下列关于电子形式函证的说法中,错误的有().

【简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,确定财务报表整体的重要性为100万元.A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人,2021年2月20日,A注册会计师出具了审计报告,2021年2月25日甲公司对外报出2020年度财务报表.资料一:在审计工作完成阶段,A注册会计师遇到以下相关事项:(1)2021年1月,法院判决与乙公司2020年6月销售产品导致的质量纠纷败诉,须赔偿200万元,甲公司管理层在2020年度财务报表中将其确认为营业外支出.A注册会计师经询问管理层认可了该处理.(2)甲公司在2021年年初更换了管理层,因获取了前任管理层有关2020年度财务报表的书面声明,A注册会计师未再要求现任管理层提供书面声明.(3)在财务报表报出后,甲公司管理层发现一项需修改2020年度财务报表的重大错报,因此修改了2020年度财务报表,并在财务报表附注中披露了修改原因.A注册会计师就修改事项实施了必要的审计程序,并就该事项在关键审计事项部分披露以提醒财务报表使用者关注.要求:针对资料一第(1)至(3)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当.如不恰当,简要说明理由.

【简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户.A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人,2021年2月20日,A注册会计师出具了审计报告,2021年2月25日,甲公司对外报出2020年度财务报表.资料一:在审计工作完成阶段,A注册会计师遇到以下相关事项:(1)在审计过程中,A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿.(2)2020年7月,甲公司更换了主要管理层成员.由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明,A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明.(3)因甲公司管理层不提供针对其提供的信息和交易完整的书面声明,A注册会计师对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见.要求:针对资料一第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当.如不恰当,简要说明理由.

【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2018年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:(1)因无法就甲公司2018年度财务报表的多个项目获取充分、适当的审计证据,A注册会计师发表了无法表示意见,并在审计报告的关键审计事项部分说明:除形成无法表示意见的基础部分所述事项外,不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计.(2)乙公司管理层2017年末未计提商誉减值准备,A注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据,对2017年度财务报表发表了保留意见.管理层于2018年末根据减值测试结果计提了商誉减值准备,并在2018年度利润表中确认了资产减值损失.A注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决,对2018年度财务报表发表了无保留意见.(3)因丙公司原董事长以子公司名义违规提供对外担保,导致该子公司2018年度发生多起诉讼.丙公司管理层针对年末未决诉讼在财务报表中估计并确认了大额预计负债.因丙公司在审计报告日前转让了该子公司的全部股权,A注册会计师认为违规担保事项已解决,对2018年度财务报表发表了无保留意见.(4)2018年11月初,丁公司因处置重要子公司戊公司的部分股权而对其丧失控制,自此不再将其纳入合并财务报表范围.由于无法获取戊公司2018年度财务报表和相关财务信息,A注册会计师认为无法就与剩余股权相关的财务报表项目获取充分、适当的审计证据,对财务报表发表了保留意见.(5)2018年末,己公司将大额债权转让给庚公司,因转回相关的坏账准备而产生的利润占当年利润总额的20%.因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据,A注册会计师对财务报表发表了保留意见.要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当.如不恰当,简要说明理由.

【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:(1)甲公司2020年通过向非关联方销售自用办公楼扭亏为盈.因该交易较为简单,不构成对本期财务报表审计最为重要的事项,但对财务报表使用者理解财务报表重要,A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行沟通,并索引至相关财务报表附注.(2)A注册会计师无法对乙公司对某联营企业投资的账面价值及投资收益获取充分、适当的审计证据,A注册会计师拟对乙公司财务报表发表保留意见,并在审计报告的其他信息部分说明,无法确定年度报告中与该联营企业投资相关的其他信息是否存在重大错报.(3)丙公司2019年度财务报表中存在重大错报,丙公司管理层在编制2020年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露.A注册会计师未就2019年度财务报表重新出具审计报告,拟在2020年度审计报告中增加强调事项段,提醒财务报表使用者关注重述该事项.(4)A注册会计师实施审计程序后,认为丁公司管理层运用持续经营假设编制财务报表不适当,拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分,提醒财务报表使用者关注.(5)戊公司财务部多位关键人员离职,A注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据,决定对2020年度财务报表发表保留意见.要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当.如不恰当,简要说明理由.

【简答题】ABC会计师事务所负责审计多家被审计单位2020年度财务报表.与审计相关的部分情况如下:(1)甲公司营业收入存在重大高估,但这项高估错报与销售费用的高估错报金额相当,两项错报相抵后对利润总额的影响低于明显微小错报临界值,注册会计师对其出具了无保留意见的审计报告.(2)乙公司2020年度确认的赊销收入为200万元,对应的营业成本为180万元.因管理层拒绝提供客户资料,导致项目组无法实施必要的审计程序,难以确定2020年度财务报表中金额为15万元的利润总额是否真实.注册会计师决定对乙公司财务报表出具保留意见的审计报告.(3)丙公司2019年财务报表由XYZ会计师事务所的注册会计师进行审计,XYZ会计师事务所对上期财务报表出具了无保留意见.ABC会计师事务所的注册会计师在审计报告中增加了其他事项段,说明上期财务报表已由前任注册会计师审计、前任注册会计师发表的审计意见类型,以及前任注册会计师执行的审计程序.(4)丁公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,财务报表附注中对此未作充分披露,注册会计师拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分.(5)在出其审计报告之前,注册会计师发现戊公司含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业成本总额与已审计财务报表中列示的营业成本金额存在重大不一致,并确定需要修改公司年度报告中的其他信息,管理层拒绝修改,与治理层沟通后该事项也未得到解决.注册会计师认为,该情形不会影响审计意见,因此无需采取任何行动.要求:针对上述第(1)至(5)项,不考虑其他条件,逐项指出注册会计师的做法或出具的审计报告是否恰当.如不恰当,简要说明理由.

【简答题】A注册会计师同时担任5家审计客户的财务报表审计项目合伙人.与审计报告相关的部分情况如下:(1)上市公司甲公司审计项目组在审计报告日前未获取任何其他信息,但预期在审计报告日后获取,A注册会计师认为不需要在审计报告中包含其他信息部分.(2)由于可能导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项存在重大不确定性,A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分描述并沟通该事项.(3)A注册会计师拟对上市实体丙公司发表保留意见.根据丙公司审计业务的具体事实和情况,确定不存在需要沟通的关键审计事项,拟不在审计报告中单设“关键审计事项”部分.(4)丁公司财务报表附注中缺乏应有的披露,A注册会计师认为构成重大错报,因无法获取其子公司必要的财务信息,拟针对丁公司的合并财务报表发表无法表示意见,未在审计报告中提及披露错报.(5)戊公司拟于2021年进行清算,按照持续经营假设编制了2020年财务报表,并在附注中进行了充分披露,A注册会计师就此发表了无保留意见的审计报告.要求:针对上述情况(1)至(5),分别指出A注册会计师的做法是否恰当.如不恰当,简要说明理由.

【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列与审计报告相关的事项:(1)因无法就2020年的财务报表获取充分、适当的审计证据,A注册会计师对上市公司甲公司2020年的财务报表发表了无法表示意见,并在关键审计事项部分提及形成无法表示意见的基础部分.(2)2020年10月,上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查.截至审计报告日,尚无稽查结论.管理层在财务报表附注中披露了上述事项,A注册会计师就此发表了带其他事项段的无保留意见的审计报告.(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试,按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失.管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年的营业收入,审计项目组也无法作出估计,A注册会计师认为该事项影响重大但并不广泛,据此对财务报表发表了无保留意见的审计报告.(4)2021年2月,丁公司由于生产活动产生严重污染,被当地政府部门责令无限期停业整改.截至审计报告日,管理层的整改计划尚待董事会批准.管理层按照持续经营假设编制了2020年度财务报表,并在财务报表附注中披露了上述情况.审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况,拟发表无保留意见的审计报告,并在审计报告中增加强调事项段,以提醒报表使用者关注持续经营假设存在的重大不确定性.(5)2020年1月1日,戊公司通过收购取得子公司己公司.由于己公司账目混乱,戊公司管理层决定在编制2020年度合并财务报表时不将其纳入合并范围.己公司2020年度的营业收入和税前利润约占戊公司未审合并财务报表相应项目的30%,A注册会计师就此对财务报表发表了无法表示意见.要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当.如不恰当,简要说明理由.

【简答题】甲公司为主要从事高科技电子产品的生产和销售的上市公司.甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式.ABC会计师事务所接受甲公司委托对其执行整合审计.资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1)在2019年实现销售收入增长10%的基础上,甲公司董事会确定的2020年销售收入增长目标为20%.甲公司管理层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动.甲公司所处行业2020年的平均销售增长率是15%.(2)2020年初,甲公司启用新的财务信息系统,并计划同时使用原系统6个月.由于同时运行两个系统的工作量很大,甲公司相关部门人员无法应对,2个月后,甲公司决定提前停用原系统.(3)为完成公司销售目标,各部门齐心协力、献计献策,除了保住老客户外,还以诱人的优惠赊销政策吸引新客户,对于有意向的新客户极大程度上放宽信用审批程序.(4)2020年末,甲公司的当地政府环境管理部门,根据收到的群众投诉和调查结果,可能对甲公司做出停业整顿1年的处理.资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下:资料三:A注册会计师在整合审计中,记录了所了解的有关生产与存货循环的控制,部分内容摘录如下:(1)仓库管理员甲将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货信息系统,经仓储经理乙复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新材料明细台账.(2)系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本,自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿.(3)每月末进行存货盘点,仓库管理员根据盘点中发现的毁损、陈旧、过时及残次存货编制不良存货明细表,交采购经理丙和销售经理丁分析该存货的可变现净值,如需要计提存货跌价准备的,由会计主管编制存货价值调整表,并安排相关人员进行账务处理.资料四:在内部控制审计中,有如下情况:(1)如果认为内部控制虽然不存在重大缺陷,但仍有一项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意,注册会计师在内部控制审计报告中增加了其他事项段予以说明.(2)在针对内部控制审计的过程中,注意到了两项非财务报告内部控制重大缺陷,注册会计师以书面形式与企业董事会和经理层沟通,并在审计报告中增加强调事项段予以描述.资料五:12月28日,甲公司与乙公司电话达成共识,承诺销售给乙公司商品500万元,成本为350万元,同日装运出库10%的物品,发送给乙公司试用.2021年1月2日正式与乙公司签订销售合同,并于同日将剩余相应数量的货物装运出库.会计部门于2020年12月末全部确认入账.要求:(1)针对资料一(1)至(4)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险.如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次.如果认为属于认定层次,指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关.(2)针对资料三(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷.如果存在缺陷,分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议.(3)针对资料四,逐项指出注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由.(4)针对资料五,结合资料二,假定甲公司不同意接受注册会计师提出的对该事项的审计调整处理,请代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告,并阐述“审计意见”段和“形成审计意见的基础”段.

【简答题】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售.A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表.资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境,部分内容摘录如下:(1)2020年初,甲公司召开董事会,并在董事大会上承诺如果在本会计期末,能够使得甲公司销售收入比去年增长10%,则会给管理层净利润1%的提成;如果不能完成此销售目标,削减原年薪的10%.(2)2020年年末由于媒体对甲公司主要产品B类产品不良反应的报道,B类产品的未来销售可能受到影响.(3)2019年,甲公司因生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响,周围居民向法院起诉要求给予补偿,2019年年末法院一审判决,判处甲公司向居民赔偿500万元,甲公司不服继续上诉,直至2020年6月30日终审判决,维持一审判决结果.款项已经支付.资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据,部分内容摘录如下(金额单位:万元):资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况,部分内容摘录如下:(1)甲公司的应付账款存在低估风险,A注册会计师运用了货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试.(2)A注册会计师发现甲公司应收乙公司票据发生于2019年度,2020年度到期后乙公司未能如期偿还,并作应收账款处理,甲公司将该笔应收账款账龄定为1年以内.(3)A注册会计师针对甲公司的罐装化工原料a气体,通过检查账簿记录的方式实施监盘,验证其存在和完整性资料四:甲公司设计了如下控制:(1)建立并不断更新维护客户信用动态档案,由销售部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控,提出划分、调整客户信用等级的方案.(2)为了提高销售效率,销售采用销售人员全程服务方式,即发展客户、合同谈判、签订合同由同一个销售人员负责.(3)年末,对于超过信用期末还款的客户,由应收账款总账记账员负责催收货款.资料五:A注册会计师在审计工作底稿中记录了一些事项的处理情况,部分内容摘录如下:(1)A注册会计师将审计过程中识别出的特别风险在审计报告中单设“关键审计事项”段予以描述,并就该事项与治理层进行沟通.(2)A注册会计师将在审计过程中发现的所有内部控制缺陷与治理层进行沟通,并就如何完善内部控制形成管理层建议提交给管理层.(3)因诉讼赔偿的影响,导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑,甲公司已积极采取相应的应对措施,并在报表附注中进行了充分披露,经审计,甲公司运用持续经营假设依然适当,但仍存在重大不确定性,A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段以提醒报表使用者关注.要求:(1)针对资料一(1)至(3)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险.如果认为存在,简要说明理由,并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于预计负债、营业收入、营业成本和存货)的哪些认定相关.(2)针对资料三第(1)至(3)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当.如不恰当,简要说明理由.(3)针对资料四第(1)至(3)项,逐项指出控制的设计是否恰当.如不恰当,简要说明理由.(4)针对资料五的第(1)至(3)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当.如不恰当,简要说明理由.

【简答题】A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表,确定财务报表整体的重要性为240万元,税前会计利润180万元.资料一:A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况,部分内容摘录如下:(1)甲集团公司某笔金额为150万元的应收账款被误计入其他应收款,尽管此项错报影响甲集团公司的经营业绩和关键财务指标,但A注册会计师考虑其金额低于财务报表整体的重要性,同意管理层不予调整.(2)甲集团公司存在一笔重复记账导致营业收入多记600万元,同时营业成本多记550万元,A注册会计师认为抵销后仅高估50万元,远低于财务报表整体的重要性,且对税前会计利润无实质性影响,同意管理层不予调整.(3)审计项目组向甲集团公司管理层获取书面声明,要求说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大.集团管理层以不认同注册会计师提出的某些未更正的错报是错报为由拒绝提供,A注册会计师不再坚持.要求:针对资料一第(1)至(3)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当.如不恰当,简要说明理由.