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【简答题】甲公司为一物流企业,经营国内、国际货物运输业务.由于拥有的货轮出现了减值迹象.甲公司于2×20年12月31日对其进行减值测试,相关资料如下:(1)甲公司以人民币为记账本位币,国内货物运输采用人民币结算,国际货物运输采用美元结算.(2)货轮采用年限平均法计算折旧,预计使用20年,预计净残值率为5%.2×20年12月31日,货轮的账面原价为人民币38000万元,已计提折旧为人民币27075万元,账面价值为人民币10925万元,货轮已使用15年,尚可使用5年,甲公司拟继续经营使用货轮直至报废.(3)甲公司将货轮专门用于国际货物运输.由于国际货物运输业务受宏观经济形势的影响较大,甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,有关现金流量均发生在年末)如下表所示.
(4)由于不存在活跃市场,甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额.(5)在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,甲公司确定10%为人民币适用的折现率,确定12%为美元的折现率,相关复利现值系数如下:(P/F,10%,1)=0.9091;(P/F,12%,1)=0.8929;(P/F,10%,2)=0.8264;(P/F,12%,2)=0.7972;(P/F,10%,3)=0.7513;(P/F,12%,3),=0.7118;(P/F,10%,4)=0.6830;(P/F,12%,4)=0.6355;(P/F,10%,5)=0.6209;(P/F,12%,5)=0.5674.(6)2×20年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币.甲公司预测以后各年末的美元汇率如下:第1年末为1美元=6.80元人民币;第2年末为1美元=6.75元人民币;第3年末为1美元=6.70元人民币;第4年末为1美元=6.65元人民币;第5年末为1美元=6.60元人民币.要求:(1)使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量.(2)计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值,并确定其可收回金额.(3)计算货轮应计提的减值准备,并编制相关会计分录.(4)计算货轮2×21年应计提的折旧,并编制相关会计分录.(计算结果保留两位小数)
【简答题】甲上市公司(以下简称“甲公司”)拥有一条由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线,专门用于生产产品W.该生产线于2×14年1月投产,至2×20年12月31日已连续生产7年.甲公司按照不同的生产线进行管理,产品W存在活跃市场.生产线生产的产品W,经包装机M进行外包装后对外出售.(1)产品W生产线及包装机M的有关资料如下:①专利权X于2×14年1月以4000万元取得,专门用于生产产品W.甲公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为0.该专利权除用于生产产品W外,无其他用途.②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的,除生产产品W外,无其他用途.专用设备Y系甲公司于2×13年12月10日购入,原价14000万元,购入后即达到预定可使用状态.设备Y的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧.专用设备Z系甲公司于2×13年12月16日购入,原价2000万元,购入后即达到预定可使用状态.设备Z的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧.③包装机M系甲公司于2×13年12月18日购入,原价1800万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品W)进行外包装.该包装机由独立核算的包装车间使用.公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费.除用于本公司产品的包装外,甲公司还用该机器承接其他企业产品包装,收取包装费.该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧.(2)2×20年,市场上出现了产品W的替代产品,产品W市价下跌,销量下降,出现减值迹象.2×20年12月31日,甲公司对有关资产进行减值测试.①2×20年12月31日,专利权X的公允价值为1180万元,如将其处置,预计将发生相关费用80万元,无法独立确定其未来现金流量现值;设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机M的公允价值为620万元,如处置预计将发生的费用为20万元,根据其预计提供包装服务的收费情况来计算,其未来现金流量现值为630万元.②甲公司管理层2×20年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(有关现金流量均发生于年末,各年末均不存在与产品W相关的存货,收入、支出均不含增值税).产品W生产线未来现金流量相关资料如下:
③甲公司的增量借款年利率为5%(税前),公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率.部分5%的复利现值系数如下:
(3)其他有关资料:①甲公司与生产产品W相关的资产在2×20年以前未发生减值;②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值;③本题中有关事项均具有重要性;④本题中不考虑中期报告及所得税的影响;⑤分摊资产组减值损失时按各资产的账面价值进行分摊.要求:(1)判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中,哪些资产构成资产组,并说明理由.(2)计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每-期间的现金净流量及2×20年12月31日预计未来现金流量的现值.(3)计算包装机M在2×20年12月31日的可收回金额.(4)填列甲公司2×20年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表,表中所列资产不属于资产组的,不予填列.
(5)编制甲公司2×20年12月31日资产组计提资产减值准备的会计分录.
【简答题】甲公司2×20年发生的有关交易或事项如下:(1)2×20年4月28日,甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司.同日,与丙公司签订了经营租赁协议,租赁期开始日为2×20年4月30日,租赁期为5年,年租金600万元,于每年年初收取.2×20年4月30日,甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用,当日该厂房的公允价值为8500万元.2×20年12月31日,该厂房的公允价值为9200万元.甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量.该厂房的原价为8000万元,至租赁期开始日累计已计提折旧1280万元,月折旧额32万元,未计提减值准备.(2)2×20年12月31日,甲公司库存A产品2000件,其中,500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同,如果甲公司单方面撤销合同,将赔偿丁公司2000万元.销售合同约定A产品的销售价格(不含增值税额,下同)为每件5万元.2×20年12月31日,A产品的市场价格为每件4.5万元,销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元.A产品的单位成本为4.6万元,此前每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元.(3)2×20年12月31日,甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为7000万元,预计至开发完成尚需投入600万元.该项目以前未计提减值准备.由于市场出现了与其开发相类似的项目,甲公司于年末对该项目进行减值测试,经测试表明:扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量现值为5600万元,未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为5900万元.2×20年12月31日,该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为5800万元.本题不考虑其他因素.要求:(1)根据资料(1),计算确定甲公司2×20年12月31日出租厂房在资产负债表列示的金额.(2)根据资料(2),计算甲公司2×20年A产品应确认的存货跌价准备金额,并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据.(3)根据资料(3),计算甲公司于2×20年末对开发项目应确认的减值损失金额,并说明确定可收回金额的原则.
【简答题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组.甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下:(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备,成本为1500万元,预计使用年限为20年.至2×20年年末,电子数据处理设备的账面价值为1200万元,预计剩余使用年限为16年.电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象.(2)A资产组为一生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成.该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元,预计使用年限均为8年.至2×20年年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元,预计剩余使用年限均为4年.由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅下降,2×20年度比上年下降了45%.经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元.甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值.甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额.(3)B资产组为一条生产线,成本为1875万元,预计使用年限为20年.至2×20年年末,该生产线的账面价值为1500万元,预计剩余使用年限为16年.B资产组未出现减值迹象.经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元.甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额.(4)C资产组为一条生产线,成本为3750万元,预计使用年限为15年.至2×20年年末,该生产线的账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为8年.由于实现的营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象.经对C资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元.甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额.(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司,2×20年2月1日,甲公司与乙公司签订股权转让协议,甲公司以9100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权,4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东会批准通过.4月25日,甲公司支付了上述股权转让款.5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上,按照公司章程规定,财务和经营决策需董事会半数以上成员表决通过,当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元,甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系.D资产组不存在减值迹象.至2×20年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13000万元,甲公司估计包括商誉在内的D资产组的可收回金额为13500万元.(6)其他资料如下:①上述总部资产,以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零;计提减值后,原折旧方法、预计使用年限和预计净残值均不变,并假定以前全部未计提过减值准备.②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配.③除上述所给资料外,不考虑其他因素.要求:(1)计算甲公司2×20年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备,并编制相关会计分录.(2)填列甲公司2×20年12月31日总部资产减值测试中电子数据处理设备账面价值分摊表及A资产组的减值测试表.
(3)计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分于2×21年度应计提的折旧额.(4)计算甲公司2×20年12月31日合并报表中商誉应计提的减值准备,并编制相关的会计分录.
【简答题】甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售.自2018年以来,由于市场及技术进步等因素的影响,丁产品销量大幅度减少.该公司在编制2019年半年度财务报告前,对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试.(1)丁产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成.生产出丁产品后,经包装车间设备D进行整体包装对外出售.①减值测试当日,设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元.除生产丁产品外,设备A、B无其他用途.其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定.②减值测试当日,设备C的账面价值为500万元.如以现行状态对外出售,预计售价为340万元(即公允价值),另将发生处置费用40万元.设备C的未来现金流量现值无法单独确定.③设备D除用于丁产品包装外,还对甲公司生产的其他产品进行包装.甲公司规定,包装车间在提供包装服务时,按市场价格收取包装费用.减值测试当日,设备D的账面价值为1200万元.如以现行状态对外出售,预计售价为1160万元(即公允价值),另将发生处置费用60万元;如按收取的包装费预计,其未来现金流量现值为1180万元.(2)丁产品生产线预计尚可使用3年,无法可靠取得其整体公允价值.根据甲公司管理层制定的相关预算,丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下:①2019年7月至2020年6月有关现金流入和流出情况:
②2020年7月至2021年6月,现金流量将在①的基础上增长5%.③2021年7月至2022年6月,现金流量将在①的基础上增长3%.除上述情况外,不考虑其他因素.(3)甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%,故以5%作为预计未来现金流量折现率.5%的复利现值系数如下:
(4)根据上述(1)至(3)的情况,甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试,计提了固定资产减值准备.①丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象,因此对设备A、B、C、D均进行减值测试.②将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试.该资产组的可收回金额=(1500-500-400-80-20)×0.9524+(1500-500-400-80-20)×105%×0.907+(1500-500-400-80-20)×103%×0.8638=476.2+476.175+444.857≈1397.23(万元).该资产组应计提的减值准备=(900+600+500)-1397.23=602.77(万元).其中:设备C应计提的减值损失=500-(340-40)=200(万元).设备A应计提的减值损失=(602.77-200)×900/1500≈241.66(万元).设备B应计提的减值损失=402.77-241.66=161.11(万元).③对设备D单独进行减值测试.设备D应计提的减值损失=1200-(1160-60)=100(万元).要求:(1)分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组是否正确,并简要说明理由;如不正确,请说明正确的认定结果.(2)分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确,并简要说明理由;如不正确,请计算正确的金额.(答案中金额单位用万元表示,计算结果不为整数的,保留两位小数)
【简答题】甲公司2018年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下:(1)甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司,其中,C分公司是上年吸收合并的公司.这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作;同时,由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司分别确定为三个资产组,将经营总部确认为总部资产.(2)2018年12月31日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,企业各项资产出现减值迹象,需要进行减值测试.假设总部资产的账面价值为3000万元,能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊.(3)A资产组的账面价值为1500万元.预计尚可使用寿命为15年,甲公司预计2018年末A资产组(包括分配的总部资产)的可收回金额为3000万元.(4)B资产组的账面价值为2250万元,其中包括无形资产B1账面价值为1350万元、固定资产B2账面价值为900万元.预计B资产组的尚可使用寿命为10年.甲公司预计2018年年末B资产组(包括分配的总部资产)的可收回金额为3189万元,其中无形资产B1的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元,固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额,无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值均无法确定.(5)C资产组包含商誉的账面价值为3000万元,其中固定资产C1为1000万元、固定资产C2为1000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元.预计C资产组尚可使用寿命为5年.甲公司预计2018年年末C资产组(包括分配的总部资产)的可收回金额为2575.6万元,其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值,C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额,C3公允价值减去处置费用的净额为700万元.要求:(1)计算2018年年末将总部资产分配至各资产组的金额.(2)计算2018年年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部资产).(3)2018年年末对A资产组进行减值测试,如果减值,计算资产组(包括总部资产)减值损失.(4)计算2018年年末B资产组包含的各项资产的减值损失,以及总部资产应分摊的减值损失.(5)计算2018年年末C资产组包含的各项资产的减值损失,以及总部资产应分摊的减值损失.(6)计算2018年年末总部资产应分摊的减值损失总额,并编制2018年年末甲公司计提资产减值损失的会计分录.(答案中金额单位用万元表示)
下列关于商誉减值的处理不正确的有( ).
下列有关商誉减值会计处理的说法中,正确的有( ).
下列各项已计提的资产减值准备,在未来会计期间不得转回的有().
下列有关商誉减值的说法中,不正确的有( ).
