3.【简答题】2×18年1月1日,甲公司以对A公司25%的股权投资和一项无形资产与乙公司一项在建写字楼进行交换,资料如下:(1)甲公司换出A公司的股权投资为2×16年7月1日取得,取得时支付银行存款1500万元,当时A公司可辨认净资产公允价值为5000万元(与账面价值相等),甲公司能够对A公司的生产经营决策实施重大影响。A公司2×16年7月1日至当年年末、2×17年实现的以投资日可辨认净资产的公允价值计算的净利润分别为1200万元、1500万元,2×17年A公司实现其他综合收益300万元(全部能够重分类进损益)。进行交换时此股权的公允价值为2400万元,A公司可辨认净资产公允价值为10000万元。换出无形资产的公允价值为600万元,账面原值为520万元,已计提累计摊销100万元,已计提减值准备20万元(2)乙公司换出在建写字楼在交换时的成本累计为2800万元,公允价值为3200万元。(3)甲、乙双方于2×18年1月5日办妥各项资产的转移手续。乙公司为换入长期股权投资支付相关税费50万元。甲公司为换入在建写字楼支付产权转移手续费2万元,另向乙公司支付银行存款200万元。该项交换具有商业实质。(4)甲公司取得上述写字楼后继续建造,共发生人工支出200万元,领用工程物资608万元(不考虑增值税),写字楼于2×18年6月30日达到预定可使用状态并于当日投入使用。甲公司预计此写字楼的使用年限为50年,预计净残值为10万元,采用双倍余额递减法计提折旧。其他资料:假定不考虑相关增值税等其他因素。要求:(1)根据资料(1),说明甲公司对A公司投资的核算方法并说明理由;编制甲公司2×16年、2×17年与A公司股权有关的会计分录,并计算进行非货币性资产交换时A公司股权的账面价值。(2)根据资料(1)~(3)计算甲公司换入资产的入账价值,并编制相关会计分录。(3)根据资料(1)~(3)计算乙公司换入各项资产的成本并编制相关会计分录。(4)根据资料(4)计算上述写字楼在甲公司2×18年资产负债表中列示的金额。(答案中金额单位以万元表示)
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6.【简答题】甲公司为房地产开发企业,对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司适用的所得税税率为25%。20×6年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)20×6年1月1日,甲公司以30000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米,每平方米单价为3万元,预计使用寿命为50年,预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。(2)20×6年,甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元,发生费用支出(不含折旧)150万元。由于市场发生变化,甲公司出售了部分公寓,出售面积占总面积的20%,取得收入6300万元,所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日,该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。其他资料:①甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。②根据税法规定,在计算当期应纳所得税时,持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时,处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。③甲公司当期不存在其他收入或成本费用,当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除,不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。④不考虑除所得税外其他相关税费。要求:(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。(3)计算甲公司20×6年当期所得税,并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
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19.下列特定交易的会计处理,表述不正确的是( )。
A. 对于附有销售退回条款的销售,企业销售收入,应当在客户取得相关商品控制权时,按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即,不包含预期因销售退回将退还的金额)确认
B. 对于附有销售退回条款的销售,企业的销售成本,应当按照所转让商品的账面价值结转
C. 对于附有质量保证条款的销售,企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务的,则应当作为单项履约义务进行会计处理
D. 对于附有客户额外购买选择权的销售,企业该选择权如果向客户提供了一项重大权利,则应当作为单项履约义务进行会计处理
解析：解析:选项B,企业应按照预期将退回商品转让时的账面价值,扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额,确认为一项资产,按照所转让商品转让时的账面价值,扣除上述资产成本的净额结转成本。
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4.【单项选择题】甲股份有限公司以人民币作为记账本位币,对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2018年3月20日,该公司自银行购入300万美元,银行当日的美元卖出价为1美元=6.56元人民币,当日市场汇率为1美元=6.51元人民币。2018年3月31日的市场汇率为1美元=6.52元人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2018年3月所产生的汇兑损失为()。
A. 15万元人民币
B. 18万元人民币
C. 12万元人民币
D. 3万元人民币
解析：解析:2018年3月所产生的汇兑损失=300×(6.56-6.51)-300×(6.52-6.51)=12(万元人民币)。
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22.2×20年年末,元歌公司某项资产组(均为非金融长期资产)存在减值迹象,经减值测试,预计资产组的未来现金流量现值为4000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3900万元;该资产组资产的账面价值为5500万元,其中商誉的账面价值为300万元。2×21年年末,该资产组的账面价值为3800万元,预计未来现金流量现值为5600万元、公允价值减去处置费用后的净额为5000万元。该资产组2×20年前未计提减值准备。不考虑其他因素。下列各项关于元歌公司对该资产组减值会计处理的表述中,正确的有()。
A. 2×20年年末应计提资产组减值准备1500万元
B. 2×20年年末应对资产组包含的商誉计提300万元的减值准备
C. 2×21年年末资产组中商誉的账面价值为300万元
D. 2×21年年末资产组的账面价值为3800万元
解析：解析:2x20年年末,预计资产组的未来现金流量现值为4000万元、公允价值减去处置费用后的净额为3900万元,资产组的可收回金额为4000万元,其账面价值为5500万元,2x20年年末应确认的减值金额合计为1500万元(5500-4000),选项A正确;首先冲减商誉的金额为300万元,选项B正确;其次冲减资产组中其他资产减值1200万元,商誉计提减值准备后的账面价值为零(300-300),商誉减值准备一经计提不得转回,选项C错误;甲公司资产组中均为非金融长期资产,所以减值准备一经计提也不得转回,2x21年资产组的账面价值为3800万元,选项D正确。
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20.甲公司拥有一项土地使用权,购买价款为6000万元,甲公司将其作为投资性房地产核算,采用成本模式进行后续计量。2×17年,土地使用权存在活跃的市场,公允价值能够进行持续可靠计量,甲公司决定对该项土地使用权变更为公允价值模式进行后续计量。变更当日,该项土地使用权的账面价值为5000万元,其中已计提摊销1000万元,公允价值为6500万元。该投资性房地产的计税基础与按照其原折旧方法计算的价值一致。已知甲公司的所得税税率为25%,盈余公积的计提比例为10%。变更当日,甲公司会计处理说法中正确的有()。
A. 投资性房地产应按6500万元进行计量
B. 应确认递延所得税资产375万元
C. 应确认其他综合收益1500万元
D. 应调整期初留存收益1125万元
解析：解析:投资性房地产转换并按公允价值进行后续计量的,以转换日的公允价值作为入账价值,选项A正确。从成本模式转为公允价值模式的,应当作会计政策变更处理,将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额,调整期初留存收益。考虑所得税的情况下,该项增值产生递延所得税负债375万元(1500×25%)。期初留存收益调增额=1500-375=1125(万元),选项D正确。借:投资性房地产——成本5000——公允价值变动1500投资性房地产累计摊销1000贷:投资性房地产——××地块6000递延所得税负债375盈余公积112.5未分配利润1012.5需要说明的是,投资性房地产科目是否需要列示明细“公允价值变动1500万元”,还是直接借记“投资性房地产——成本6500万元”,这类仅涉及会计记录层面的会计处理,准则一般不进行细节规范。目前坊间存在不同观点,命题上也一般回避。本书更认同直接借记“投资性房地产——成本6500万元”,因为追溯调整仅是指对会计报表项目的调整,并未强求会计明细科目。
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16.【单项选择题】对于高危企业发生的安全生产费用,下列说法正确的是()。
A. 计提的安全生产费应记入“生产成本”科目
B. 使用提取的安全生产费形成固定资产的,不可以直接记入“固定资产”科目
C. 使用提取的安全生产费形成固定资产的,在固定资产的使用期内分期计提折旧
D. 安全生产费应在“专项储备”科目中核算,“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映
解析：解析:选项A,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“专项储备”科目。选项B,企业使用提取的安全生产费形成固定资产且不需要安装的,可以直接记入“固定资产”科目,会计处理分为两步:借:固定资产贷:银行存款借:专项储备贷:累计折旧选项C,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧,即借记“专项储备”科目,贷记“累计折旧”科目,该固定资产在以后期间不再计提折旧。
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14.2018年10月12日,甲公司以每股10元的价格从二级市场购入乙公司股票10万股,支付价款100万元,另支付相关交易费用2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2018年12月31日,乙公司股票市场价格为每股18元。2019年3月15日,甲公司收到乙公司分派的现金股利4万元。2019年4月4日,甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售,在支付相关交易费用2.5万元后实际取得款项157.5万元。甲公司2019年度因投资乙公司股票确认的投资收益是()。
A. 55.50万元
B. 58.00万元
C. 4万元
D. 62.00万元
解析：解析:【解析】甲公司2019年度因投资乙公司股票确认的投资收益=收到乙公司分派的现金股利4,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资处置时处置对价与账面价值的差额不确认当期损益,计入留存收益,处置时原持有期间的公允价值变动也不得转为当期损益,而是转为留存收益。
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2.【多项选择题】以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的,关于债权人和债务人的会计处理,下列说法正确的有()。
A. 债权人应优先考虑确认抵债固定资产等非流动资产的入账价值
B. 债权人放弃债权的公允价值与账面余额之间的差额,应当计入当期损益
C. 债务人确认的权益工具应按照权益工具的公允价值计量,权益工具公允价值不能可靠计量的,应当按照所清偿债务的公允价值计量
D. 债务人所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额,应当计入当期损益
解析：解析:选项A,债权人应当首先按照《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权,然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例,对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配,并以此为基础按相关规定分别确定各项资产的成本。选项B,债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额,应当计入当期损益。
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32.【单项选择题】企业发生的下列交易或事项中,不会引起当期资本公积--资本溢价(股本溢价)发生变动的是()。
A. 原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具
B. 根据董事会决议将全体股东持有的股份每4股缩为1股
C. 将发行的可转换公司债券转换为普通股股票
D. 同一控制下企业合并中取得被合并方净资产账面价值份额加上商誉小于所支付对价账面价值
解析：解析:原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具,不产生差额,也不影响资本公积(资本溢价或股本溢价),选项A正确。
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