甲公司2020年度部分合并财务数据摘录如下:
。2020年下半年以来,甲公司的部分主要产品出现供过于求的情况,市场价格持续下跌。根据行业统计数据,国内主要化妆品企业2020年的营业收入普遍较2019年下降超过15%。尽管甲公司2020年全年有所盈利,但其中2019年下半年业绩出现亏损。资料二:A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略,部分内容摘录如下:(1)沿用审计甲公司2019年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法,将甲公司2020年度的合并利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。(2)考虑到C公司2020年末资产总额在集团中所占比例超过30%,将C公司确定为集团审计的重要组成部分,并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。(3)考虑到D公司2020年末资产总额在集团中所占比例小于10%,将D公司确定为集团审计的非重要组成部分,由集团项目组在集团层面实施分析程序。资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划和审计过程,部分内容摘录如下:(1)A注册会计师计划与甲公司一起,于2020年12月31日对精油原料实施盘点(或监盘)。精油原料存放于桶装容器,A注册会计师拟采用盘点桶装容器的数量以及每个桶装容器的容积的方法,对该类存货的数量和状况予以检查确认。(2)甲公司2020年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序,但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函,也没有收到回函。项目组成员据此得出“于2020年12月31日,该应收账款余额没有差异”的结论。(3)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备,财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额,由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监,检查复核与批准记录,以测试该控制的运行有效性。(4)甲公司2020年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金10万元。财务经理表示,该余额为销售人员2020年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金。相关差旅费共计10万元已于2021年1月报销完毕,上述其他应收款余额也已转入2021年1月的销售费用。项目组成员检查了2021年1月的相关差旅费报销凭证,相关差旅费金额与上述备用金金额相符,据此得出“于2020年12月31日,该其他应收款余额没有差异”的结论。资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况,部分内容摘录如下:(1)甲集团公司的营业成本存在低估风险,预计错报率低于10%,总体规模在2000以上。A注册会计师采用货币单元抽样方法对营业成本实施了细节测试。(2)甲集团公司2020年发生一起员工偷盗库存产品柔肤水的事件,偷盗产品成本120万元。考虑到相关控制存在缺陷,A注册会计师未予以信赖,直接通过实施实质性分析程序获取了与该类存货相关的审计证据。资料五:A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险评估、评估错报及处理重大事项的情况,部分内容摘录如下:(1)A注册会计师对C公司在集团层面实施了分析程序,未发现异常,决定不再对C公司财务信息执行进一步工作。(2)2020年7月,甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明,A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。(3)2020年2月18日,A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前,A注册会计师获悉甲集团公司2020年1月10日发生了一笔大额销售退回,因此,要求管理层修改财务报表,并于2020年2月20日重新出具了审计报告。管理层于2020年2月21日批准并报出修改后的财务报表。(4)审计报告日后,A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致,要求管理层修改年度报告,管理层同意做出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表,无须采取进一步措施。要求:(1)针对资料二第(1)至(3)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。(2)针对资料三第(1)至(4)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,请提出改建建议。(3)针对资料四,分析A注册会计师处理是否恰当,如果不恰当并说明理由。(4)针对资料五,结合资料一,假定不考虑其他条件,分析A注册会计师处理是否恰当,如果不恰当,请提出改建建议。
答案：答:(1)
(2)
(3)
(4)
甲公司2020年度部分合并财务数据摘录如下:。2020年下半年以来,甲公司的部分主要产品出现供过于求的情况,市场价格持续下跌。根据行业统计数据,国内主要化妆品企业2020年的营业收入普遍较2019年下降超过15%。尽管甲公司2020年全年有所盈利,但其中2019年下半年业绩出现亏损。资料二:A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略,部分内容摘录如下:(1)沿用审计甲公司2019年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法,将甲公司2020年度的合并利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。(2)考虑到C公司2020年末资产总额在集团中所占比例超过30%,将C公司确定为集团审计的重要组成部分,并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。(3)考虑到D公司2020年末资产总额在集团中所占比例小于10%,将D公司确定为集团审计的非重要组成部分,由集团项目组在集团层面实施分析程序。资料三:A注册会计师在审计工作底稿中记录了具体审计计划和审计过程,部分内容摘录如下:(1)A注册会计师计划与甲公司一起,于2020年12月31日对精油原料实施盘点(或监盘)。精油原料存放于桶装容器,A注册会计师拟采用盘点桶装容器的数量以及每个桶装容器的容积的方法,对该类存货的数量和状况予以检查确认。(2)甲公司2020年12月31日的应收账款中包含应收某客户的重大余额。项目组成员对该余额采用积极的函证方式实施了函证程序,但一直未收到回函。项目组成员随后又以消极的函证方式发出一份询证函,也没有收到回函。项目组成员据此得出“于2020年12月31日,该应收账款余额没有差异”的结论。(3)甲集团公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备,财务人员根据信息系统生成的账龄信息计算坏账准备金额,由财务经理复核并报财务总监批准。A注册会计师拟询问财务经理和财务总监,检查复核与批准记录,以测试该控制的运行有效性。(4)甲公司2020年12月31日的其他应收款中有一项应收销售人员的备用金10万元。财务经理表示,该余额为销售人员2020年11月出国参加为期一周的展会而预借的差旅费备用金。相关差旅费共计10万元已于2021年1月报销完毕,上述其他应收款余额也已转入2021年1月的销售费用。项目组成员检查了2021年1月的相关差旅费报销凭证,相关差旅费金额与上述备用金金额相符,据此得出“于2020年12月31日,该其他应收款余额没有差异”的结论。资料四:A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况,部分内容摘录如下:(1)甲集团公司的营业成本存在低估风险,预计错报率低于10%,总体规模在2000以上。A注册会计师采用货币单元抽样方法对营业成本实施了细节测试。(2)甲集团公司2020年发生一起员工偷盗库存产品柔肤水的事件,偷盗产品成本120万元。考虑到相关控制存在缺陷,A注册会计师未予以信赖,直接通过实施实质性分析程序获取了与该类存货相关的审计证据。资料五:A注册会计师在审计工作底稿中记录了风险评估、评估错报及处理重大事项的情况,部分内容摘录如下:(1)A注册会计师对C公司在集团层面实施了分析程序,未发现异常,决定不再对C公司财务信息执行进一步工作。(2)2020年7月,甲集团公司更换了主要管理层成员。由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明,A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。(3)2020年2月18日,A注册会计师出具了集团审计报告。在财务报表报出前,A注册会计师获悉甲集团公司2020年1月10日发生了一笔大额销售退回,因此,要求管理层修改财务报表,并于2020年2月20日重新出具了审计报告。管理层于2020年2月21日批准并报出修改后的财务报表。(4)审计报告日后,A注册会计师发现甲集团公司已公告的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致,要求管理层修改年度报告,管理层同意做出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表,无须采取进一步措施。要求:(1)针对资料二第(1)至(3)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。(2)针对资料三第(1)至(4)项,结合资料一,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,请提出改建建议。(3)针对资料四,分析A注册会计师处理是否恰当,如果不恰当并说明理由。(4)针对资料五,结合资料一,假定不考虑其他条件,分析A注册会计师处理是否恰当,如果不恰当,请提出改建建议。
答案：答:(1)(2)(3)(4)
A. 支持假设的文件记录(如存在)的性质和范围
B. 假设是否与管理层所能控制的事项相关
C. 假设的性质
D. 管理层如何评价假设是否相关和完整
解析：解析:在了解构成会计估计基础的假设时,注册会计师可能考虑的事项包括:(1)假设(包括重大假设)的性质(选项C);(2)管理层如何评价假设是否相关和完整(即考虑了所有相关变量)(选项D);(3)管理层如何确定所采用假设的内在一致性(如适用);(4)假设是否与管理层所能控制的事项相关(如对可能影响资产使用年限的维修计划的假设),以及这些假设是否与被审计单位的经营计划和外部环境相符,或者假设与管理层控制之外的事项相关(如对利率、死亡率、潜在的司法或监管行为或未来现金流量的变动和时间安排的假设)(选项B);(5)支持假设的文件记录(如存在)的性质和范围(选项A)。
A. 注册会计师不能在管理层签署书面声明前出具审计报告
B. 管理层签署书面声明的日期通常与审计报告日相同
C. 书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
D. 书面声明的日期可以晚于审计报告日,但是不能晚于财务报表报出的日期
解析：解析:书面声明的日期不能晚于审计报告日。
A. 在信息技术一般控制有效的前提下,除非系统发生变动,注册会计师只要对自动化应用控制的运行测试一次,即可得出所测试自动化应用控制是否运行有效的结论
B. 对于一项自动化应用控制,一旦确定被审计单位正在执行该项控制,注册会计师通常无需扩大控制测试的范围
C. 在连续审计中,与基准相比较的策略适用于所有自动化应用控制的运行有效性的测试
D. 如果发现的控制偏差是系统性偏差,注册会计师应当考虑舞弊的可能迹象以及对审计方案的影响
解析：解析:注册会计师应当在评价下列风险因素的基础上,确定是否使用与基准相比较的策略:(1)应用控制与相关应用程序直接对应的程度;(2)应用系统的稳定性,即各期间的变化大小;(3)有关投入使用的程序编译日期的信息的可获得性和可靠性(该信息可作为此程序中的控制未发生变化的审计证据)。当上述因素表明风险较低时,对所评价的控制可能比较适合使用与基准相比较的策略。反之,不宜使用与基准相比较的策略。但是基础数据的准确性与完整性,以及依赖系统的人工控制部分不适用与基准相比较的策略。
A. 被审计单位的竞争者开发的新产品上市
B. 被审计单位从事复杂的金融工具投资
C. 被审计单位资产的流动性出现问题
D. 被审计单位存在重大的关联方交易
解析：解析:流动性出现问题通常影响被审计单位多个方面,为报表层次的风险。
A. 删除被取代的审计工作底稿
B. 将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿
C. 对审计工作底稿进行分类和整理
D. 将在审计报告日前获取的、相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿
解析：解析:选项B错误,管理层书面声明应当在审计报告日前获取。
A. 使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
B. 使用集团财务报表整体的重要性对组成部分财务信息实施审计
C. 针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计
D. 针对可能导致组成部分财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序
解析：解析:选项B应当是组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计,选项D应当是针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。
A. 如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息,就需要适当扩大信息技术审计的范围
B. 业务流程的复杂度与信息技术审计范围成正比
C. 信息系统的复杂度与信息技术审计范围成反比
D. 信息技术环境复杂意味着信息系统是复杂的,因此信息技术环境的复杂度与信息技术审计范围成正比
解析：解析:信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。信息技术环境就是企业整体以信息技术为处理信息手段,它与信息系统的复杂程度没有必然的联系。信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的,反之亦然。
A. 注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假
B. 注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位
C. 注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反
D. 注册会计师发现客户存在一起正在诉讼的法律纠纷,而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露
解析：解析:根据职业道德诚信基本原则,如果注册会计师在执业时发现业务报告、申报资料或其他信息存在下列三种情形,仍然与这些信息发生牵连,则属于违背了诚信基本原则。这三种情形是:(1)含有严重虚假或误导性的陈述;(2)含有缺乏充分依据的陈述或信息;(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。
A. 了解被审计单位对财务业绩的衡量和评价
B. 了解被审计单位所在行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素,包括适用的财务报告编制基础
C. 了解被审计单位的性质,包括经营活动、所有权和治理结构、正在实施和计划实施的投资的类型、组织结构和筹资方式
D. 了解被审计单位的目标、战略以及所有的经营风险
解析：解析:选项D不恰当。注册会计师不需要识别被审计单位所有的经营风险,需要识别可能导致重大错报风险的相关经营风险。
A. 确定期末最后签署的支票的号码,确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录
B. 选择已记录采购的样本,检查相关的商品验收单,保证交易已计入正确的会计期间
C. 追踪付款至期后的银行对账单,确定其在期后的合理期间内被支付
D. 询问期末已签署但尚未寄出的支票,考虑该项支付是否应在本期转回,计入下一会计期间
解析：解析:选项B是针对采购交易的截止程序。
