【简答题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%.2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下.(1)2×18年6月1日,甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资,形成非同一控制下的控股合并.甲公司于当日开出增值税专用发票,注明价款3284.96万元,增值税额427.04万元.该存货的成本为2600万元,未计提减值准备.7月1日,甲公司对A公司的董事会改组,改组后A公司的董事会由9名成员构成,甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长.购买日,A公司可辨认净资产公允价值为14000万元,账面价值为14300万元(其中,股本5000万元,资本公积3500万元,其他综合收益1200万元,盈余公积460万元,未分配利润4140万元),该差异由一项管理用固定资产造成.该固定资产的剩余使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0.原45%的股权投资为甲公司于2×17年1月1日,以一项固定资产自A公司的原股东处取得,自当日起能够对A公司产生重大影响.当日,A公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值).该固定资产为一栋办公楼,其公允价值为5000万元.该办公楼的原值为3200万元,已计提累计折旧400万元,未计提减值准备.此前,甲公司和A公司不具有任何关联方关系.假定不考虑固定资产相关增值税.购买日,甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7520万元.(2)2×19年9月,甲公司因投资失败产生财务危机.为应对该财务危机,减少其产生的损失,甲公司于2×19年12月31日与丙公司签订协议,约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司,相关手续于2×20年430日办理完成.甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响,且该股权投资为非交易性权益工具投资.剩余5%的股权的公允价值为720万元.(3)其他资料:假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积.投资期间均未发生内部交易.①2×17年1月1日到2×18年7月1日,A公司累计实现净利润2500万元(各期均匀实现),实现其他综合收益300万元(各期均匀实现,且均可以在满足条件时重分类进损益);2×18年3月30日,A公司宣告分派现金股利500万元.②2×18年7月1日至年末,A公司实现净利润1000万元,未发生其他所有者权益变动.③2×19年度A公司累计实现净利润3000万元,实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益).2×19年3月1日,A公司宣告分派现金股利1000万元.④2×20年1月1日至4月30日,A公司实现净利润500万元,未发生其他权益变动.不考虑其他因素.要求:(1)计算2×18年个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本;编制个别报表中增资相关的会计分录.(2)计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额;编制甲公司购买日合并报表中的相关分录.(3)根据上述资料,编制甲公司2×19年年末合并报表中的调整抵销分录(不考虑追加投资日重新计量的分录).(4)根据资料(2),说明甲公司2×19年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目,并说明原因.(5)根据上述资料,计算甲公司2×20年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益;并编制相关的会计分录.(答案中金额单位用万元表示).

答案解析

正确答案：答:(1)原股权账面价值=5000+(12000×45%-5000)+(2500+300-500)×45%=6435(万元),因此,甲公司取得对A公司股权投资的初始投资成本=6435+(3284.96+427.04)=10147(万元)。相关的会计分录如下:借:长期股权投资3712,贷:主营业务收入3284.96,应交税费——应交增值税(销项税额)427.04,借:主营业务成本2600,贷:库存商品2600;(2)企业合并成本=7520+3284.96+427.04=11232(万元)。企业合并商誉=11232-14000×(45%+25%)=1432(万元)。合并报表中的相关分录如下:①对个别报表中的股权投资按照公允价值重新计量,并将原股权投资确认的其他综合收益等转入投资收益:借:长期股权投资7520,贷:长期股权投资6435,投资收益1085,借:其他综合收益135,贷:投资收益135(300×45%);②将购买日子公司的资产、负债调整为公允价值:借:资本公积300,贷:固定资产300;③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销:借:股本5000,资本公积3200(3500-300),其他综合收益1200,盈余公积460,未分配利润4140,商誉1432,贷:长期股权投资11232,少数股东权益4200;(3)调整抵销分录如下:借:资本公积300,贷:固定资产300,借:固定资产(累计折旧)30(300/5/2),贷:年初未分配利润30,借:固定资产(累计折旧)60(300/5),贷:管理费用60;2×18年下半年调整后的净利润=1000+300/5×6/12=1030(万元)。2×19年调整后的净利润=3000+300/5=3060(万元)。借:长期股权投资721(1030×70%),贷:年初未分配利润721,借:长期股权投资2142(3060×70%),贷:投资收益2142借:投资收益700(1000×70%),贷:长期股权投资700,借:长期股权投资840(1200×70%),贷:其他综合收益840,至2×19年年末,长期股权投资的账面价值=11232+721+2142-700+840=14235(万元)。借:股本5000,资本公积3200,其他综合收益2400(1200+1200),盈余公积860(460+3000×10%+1000×10%),未分配利润6830(4140+1030+3060-1000-1000×10%-3000×10%),商誉1432,贷:长期股权投资14235,少数股东权益5487,借:投资收益2142(3060×70%),少数股东损益918,年初未分配利润5070,贷:提取盈余公积300,向所有者(股东)分配股利1000年末未分配利润6830;(4)甲公司2×19年末,应将对A公司的投资重分类为“持有待售资产”项目进行列示。理由:2×19年年末,甲公司与其他公司签订了合同约定将该股权投资对外出售,且该合同将在--年内完成,因此应该将其作为持有待售的资产进行列报。(5)个别报表中应确认的处置投资收益=(10000-10147×65%/70%)+(720-10147×59%/70%)+其他综合收益(30045%)=708(万元);或:(10000+720)-10147+135=708(万元),相关会计分录如下:借:银行存款10000,其他权益工具投资——成本720,贷:持有待售资产10147,投资收益573,借:其他综合收益135,贷:投资收益135;[思路点拨]在2×19年年末,企业应将对A公司的股权投资划分为持有待售类别,按照账面价值与公允价值减去出售费用后的净额孰低计量;个别报表中,该股权投资的账面价值为10147万元;公允价值减去出售费用后的净额=(10000+720)-0=10720(万元),前者小于后者,不需要计提减值准备。因此划分为持有待售当日的分录如下:借:持有待售资产10147,贷:长期股权投资10147,相关手续办理完成当日,结转持有待售资产的账面价值即可。

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