甲公司系增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%.2019年12月31日购入一台不需安装的机器设备,对方开具的增值税专用发票上注明的价款为1000万元,增值税税额为130万元.当日该机器设备运抵甲公司,并达到预定可使用状态.甲公司另以银行存款支付运杂费20万元.甲公司预计该机器设备使用年限为5年,预计净残值为20万元.不考虑其他因素,假设甲公司采用双倍余额递减法计提折旧,则甲公司2020年度应计提的折旧额为()万元.

【简答题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%.2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下.(1)2×18年6月1日,甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资,形成非同一控制下的控股合并.甲公司于当日开出增值税专用发票,注明价款3284.96万元,增值税额427.04万元.该存货的成本为2600万元,未计提减值准备.7月1日,甲公司对A公司的董事会改组,改组后A公司的董事会由9名成员构成,甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长.购买日,A公司可辨认净资产公允价值为14000万元,账面价值为14300万元(其中,股本5000万元,资本公积3500万元,其他综合收益1200万元,盈余公积460万元,未分配利润4140万元),该差异由一项管理用固定资产造成.该固定资产的剩余使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0.原45%的股权投资为甲公司于2×17年1月1日,以一项固定资产自A公司的原股东处取得,自当日起能够对A公司产生重大影响.当日,A公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值).该固定资产为一栋办公楼,其公允价值为5000万元.该办公楼的原值为3200万元,已计提累计折旧400万元,未计提减值准备.此前,甲公司和A公司不具有任何关联方关系.假定不考虑固定资产相关增值税.购买日,甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7520万元.(2)2×19年9月,甲公司因投资失败产生财务危机.为应对该财务危机,减少其产生的损失,甲公司于2×19年12月31日与丙公司签订协议,约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司,相关手续于2×20年430日办理完成.甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响,且该股权投资为非交易性权益工具投资.剩余5%的股权的公允价值为720万元.(3)其他资料:假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积.投资期间均未发生内部交易.①2×17年1月1日到2×18年7月1日,A公司累计实现净利润2500万元(各期均匀实现),实现其他综合收益300万元(各期均匀实现,且均可以在满足条件时重分类进损益);2×18年3月30日,A公司宣告分派现金股利500万元.②2×18年7月1日至年末,A公司实现净利润1000万元,未发生其他所有者权益变动.③2×19年度A公司累计实现净利润3000万元,实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益).2×19年3月1日,A公司宣告分派现金股利1000万元.④2×20年1月1日至4月30日,A公司实现净利润500万元,未发生其他权益变动.不考虑其他因素.要求:(1)计算2×18年个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本;编制个别报表中增资相关的会计分录.(2)计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额;编制甲公司购买日合并报表中的相关分录.(3)根据上述资料,编制甲公司2×19年年末合并报表中的调整抵销分录(不考虑追加投资日重新计量的分录).(4)根据资料(2),说明甲公司2×19年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目,并说明原因.(5)根据上述资料,计算甲公司2×20年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益;并编制相关的会计分录.(答案中金额单位用万元表示).

【简答题】为扩大市场份额,经股东大会批准,甲公司2×20年和2×21年实施了并购和其他有关交易.(1)并购前,甲公司与相关公司之间的关系如下:①A公司直接持有B公司30%的股权,同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权.B公司董事会由11名董事组成,其中A公司派出6名.B公司章程规定,其财务和经营决策经董事会2/3以上成员通过即可实施.②B公司持有C公司60%股权,持有D公司100%股权.③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权.甲公司董事会由9人组成,其中A公司派出3人,D公司派出2人.甲公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施.上述公司之间的关系见下图:(2)与并购交易相关的资料如下:①2×20年5月20日,甲公司与B公司签订股权转让合同.合同约定:甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2×20年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格,甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2×20年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算.上述股权转让合同于2×20年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准.2×20年5月31日,C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元.按照股权转让合同的约定,甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外,将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价.2×20年7月1日,甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股,当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元.土地使用权的变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2×20年7月1日办理完成,当日作为对价的土地使用权成本为2000万元,累计摊销600万元,未计提减值准备,公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元,公允价值为12000万元.C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致:一栋办公用房,成本为9000万元,已计提折旧3000万元,公允价值为8000万元;一项管理用软件,成本为3000万元,累计摊销1500万元,公允价值为3500万元.上述办公用房于2×15年6月30日取得,预计使用15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于2×15年7月1日取得,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销.2×20年7月1日,甲公司对C公司董事会进行改组,改组后的C公司董事会由11名成员组成,其中甲公司派出7名.C公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施.②2×21年6月30日,甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权.当日,C公司可辨认净资产公允价值为14000万元.C公司工商变更登记手续于当日办理完成.(3)自甲公司取得C公司60%股权起至2×20年12月31日期间,C公司利润表中实现净利润1300万元;除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动.2×21年1月1日至6月30日期间,C公司利润表中实现净利润1000万元;除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动.自甲公司取得C公司60%股权后,C公司未分配现金股利.(4)2×21年6月30日,甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为:股本8000万元,资本公积12000万元,盈余公积3000万元,未分配利润5200万元.其他资料如下:(1)本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积.(2)本题中C公司没有子公司,不考虑税费及其他因素影响.要求:(1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型,并说明理由.如该企业合并为同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额.(2)计算甲公司取得C公司60%股权的成本,并编制个别报表相关会计分录.(3)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并,并说明理由;计算甲公司取得C公司20%股权的成本,并编制个别报表相关会计分录.(4)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础,计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至2×20年12月31日期间的净利润.(5)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础,计算C公司2×21年1月1日至2×21年6月30日期间的净利润.(6)计算甲公司2×21年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额.

【简答题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×19年及2×20年发生了以下交易事项:(1)2×19年4月1日,甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价,自乙公司取得A公司30%股权,并于当日向A公司派出董事,参与A公司生产经营决策.当日,甲公司发行股份的市场价格为5元/股,另支付中介机构佣金1000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30000万元,除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同.A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元,原预计使用年限为20年,自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零.A公司2×19年实现净利润2400万元,假定A公司有关损益在年度中均衡实现;2×19年4月至12月产生其他综合收益600万元.甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系.(2)2×20年1月2日,甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司.购买日,甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术.土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元,已累计摊销1000万元,公允价值合计为12600万元.购买日,A公司可辨认净资产公允价值为36000万元;A公司所有者权益账面价值为26000万元,其差额为一项固定资产评估增值导致,A公司所有者权益账面价值具体构成为:股本6667万元、资本公积4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元.甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元.(3)2×20年6月20日,甲公司将其生产的某产品出售给A公司.该产品在甲公司的成本为800万元,销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税市场价格).A公司将取得的该产品作为管理用固定资产,预计可使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.截至2×20年12月31日,甲公司应收A公司上述货款尚未收到.甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备.甲公司应收A公司货款于2×21年3月收到,A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中.其他资料:本题不考虑所得税等相关税费.要求:(1)确定甲公司2×19年4月1日对A公司30%股权投资成本,说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由,编制与确认该项投资相关的会计分录.(2)计算甲公司2×19年因持有A公司30%股权应确认的投资收益,并编制2×19年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录.(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额,分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额,确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录.(4)编制甲公司2×20年合并财务报表时,与A公司内部交易相关的抵销分录.(5)编制甲公司2×21年合并财务报表时,与A公司2×20年内部交易相关的抵销分录.

【简答题】甲公司为我国境内注册的上市公司,其主要客户在我国境内.2×20年12月起,甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问.2×20年12月31日,该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件,其内容如下:王某注册会计师:我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项,提出在2×20年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议.所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算,我公司有专人负责处理,无须你提出建议.除所附资料提供的信息外,不考虑其他因素.附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑,2×20年1月1日以1200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份,共计500万股,并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策.为此项合并,我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币.乙公司所有客户都位于意大利,以欧元作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入.考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等,我公司完成收购交易后,保留了乙公司原管理层的所有成员.2×20年1月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为1250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为:1欧元=8.8元人民币.2×20年度,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元.乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照平均汇率折算.其他相关汇率信息如下:2×20年12月31日,1欧元=9元人民币;2×20年度平均汇率为:1欧元=8.85元人民币.我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象,并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报.(2)为保障我公司的原材料供应,2×20年7月1日,我公司发行1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份.我公司取得丙公司20%有表决权股份后,派出一名代表作为丙公司董事会成员,参与丙公司的财务和经营决策.丙公司注册地为我国境内某省,以人民币为记账本位币.股份发行日,我公司每股股份的市场价格为2.5元,发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元,账面价值为12000万元,其差额为丙公司一项无形资产增值.该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,按直线法摊销.2×20年度,丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元,其中,1月至6月实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项.我公司在本交易中发行1000万股股份后,发行在外的股份总数为15000万股,每股面值为1元.我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前,与他们不存在关联方关系.附件2:2×20年度我公司其他相关业务的情况说明(1)1月1日,我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议,将我公司一栋办公楼出租给丁公司,租赁期开始日为协议签订日,年租金为85万元,租金于次年初收取,租赁期为10年.丁公司将租赁的资产作为其办公楼.我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值进行后续计量.该办公楼租赁期开始日的公允价值为1660万元,2×20年12月31日的公允价值为1750万元.该办公楼于2×19年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为1500万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零.我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧.(2)在我公司个别财务报表中,2×20年12月31日应收丁公司账款500万元,已计提坏账准备20万元.要求:请从王某注册会计师的角度回复李某邮件,回复要点包括但不限于如下内容:(1)根据附件1:①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本,并说明由此发生的相关费用的会计处理原则.②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额,并简述商誉减值测试的相关规定.③计算乙公司2×20年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额.④简述甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响,并编制相关会计分录.⑤简述甲公司对丙公司投资的后续计量方法及理由,计算对初始投资成本的调整金额,以及期末应确认的投资收益金额.(2)根据附件2:①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关抵销分录.②简述甲公司应收丁公司账款在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关抵销分录.

【简答题】甲上市公司(以下简称甲公司)2×18年、2×19年度有关业务资料如下:(1)2×18年9月30日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司80%股权.购买合同约定,以2×18年10月31日经评估确定的乙公司净资产价值98000万元为基础,甲公司以每股9.8元的价格定向发行10000万股本公司股票作为对价,收购乙公司80%股权.12月26日,该交易取得证券监管部门核准;12月30日,双方完成资产交接手续;12月31日,甲公司向乙公司董事会派出7名成员,能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍.12月31日,乙公司可辨认净资产以10月31日评估值为基础进行调整后的公允价值为100000万元.当日乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,所有者权益总额为100000万元,其中,股本为80000万元,资本公积为10000万元,盈余公积为2000万元,未分配利润为8000万元.甲公司股票收盘价为每股10元.2×19年1月5日,甲公司办理完毕相关股权登记手续,当日甲公司股票收盘价为每股10.10元,乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股10.20元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化.该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元,为发行股票支付券商佣金2000万元.甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系.(2)2×19年4月1日,甲公司支付2600万元取得丙公司30%股权并能对丙公司施加重大影响.当日,丙公司可辨认净资产的账面价值为8160万元,可辨认净资产公允价值为9000万元,其中,有一项无形资产公允价值为840万元,账面价值为480万元,该无形资产预计尚可使用5年,无残值,采用直线法摊销;一项固定资产公允价值为1200万元,账面价值为720万元,预计尚可使用6年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.(3)甲公司分别与乙公司、丙公司在2×19年发生如下交易事项:①2×19年3月,甲公司向乙公司销售A商品一批,不含增值税货款共计10000万元.至2×19年12月31日,乙公司已将该批A商品全部对外售出,但甲公司仍未收到该货款,为此计提坏账准备1000万元.甲公司2×19年向乙公司销售A商品形成的应收账款于2×20年结清.②2×19年6月,甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产,采用年限平均法计提折旧,折旧年限为5年,预计净残值为零.乙公司出售该商品售价15000万元,成本为10000万元;甲公司已于当日支付货款.③2×19年10月,甲公司自乙公司购入C商品10000件,每件售价0.5万元,已于当月支付货款.乙公司C商品每件成本为0.3万元.至2×19年12月31日,甲公司购入的该批C商品有8000件未对外销售,形成期末存货.至2×20年12月31日,甲公司购入的上述商品仍有2000件未对外销售,形成2×20年期末存货.④2×19年11月,甲公司自丙公司购入D商品,作为存货待售.丙公司售出该批D商品的售价300万元,成本为200万元.至2×19年12月31日,甲公司尚未对外售出该批D商品.(4)2×19年度,乙公司实现净利润15000万元,年末计提盈余公积1500万元,股本和资本公积未发生变化.丙公司2×19年实现净利润2400万元,其他综合收益减少120万元,假定有关利润和其他综合收益在年度中均匀实现.(5)其他相关资料:①甲公司与乙公司、丙公司的会计年度和采用的会计政策均相同.②本题不考虑增值税、所得税等相关税费.③除应收账款以外,其他资产均未发生减值.④假定乙公司、丙公司在2×19年度均未分配股利.⑤本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积.要求:(1)确定甲公司合并乙公司的购买日,并说明理由;计算该项合并中应确认的商誉,并编制相关会计分录.(2)编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录.(3)计算甲公司2×19年持有丙公司股权应确认的综合收益总额,并编制甲公司2×19年个别财务报表中对丙公司股权投资的有关会计分录.(4)编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录.(5)编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时,抵销上年与乙公司未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录.

2017年1月1日,甲公司支付6000万元取得乙公司100%的股权,投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元,商誉1000万元.2017年1月1日至2017年12月31日,乙公司的净资产增加750万元,其中按购买日公允价值计算实现的净利润500万元,持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(其他债权投资)的公允价值升值250万元.2018年1月8日,甲公司转让乙公司60%的股权,收取现金4800万元存入银行,转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%,能够对其施加重大影响.乙公司剩余40%股权的公允价值为3200万元.下列说法正确的有().

下列表述中属于编制合并现金流量表需要调整抵销的项目有( ).

甲公司2017年度涉及现金流量的交易或事项如下:(1)因购买子公司的少数股权支付现金680万元;(2)为建造厂房发行债券收到现金8000万元;(3)附追索权转让应收账款收到现金200万元;(4)因处置子公司收到现金350万元,处置时该子公司现金余额为500万元;(5)支付上年度融资租入固定资产的租赁费60万元;(6)因购买子公司支付现金780万元,购买时该子公司现金余额为900万元;(7)因购买交易性权益工具支付现金160万元,其中已宣告但尚未领取的现金股利10万元;(8)因持有的债券到期收到现金120万元,其中本金为100万元,利息为20万元;(9)支付在建工程人员工资300万元.下列各项关于甲公司合并现金流量表列报的表述中,正确的有().

按照我国企业会计准则的规定,编制合并现金流量表时,抵销处理包括的内容有().

【多项选择题】关于母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映,下列说法中正确的有().