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【简答题】(2017年改编)甲公司为境内上市公司且属于增值税一般纳税人.2×15年和2×16年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)2×15年6月30日,甲公司以2400万元购入乙公司26%股权,能够对乙公司施加重大影响,采用权益法核算;款项通过银行转账支付,股权过户登记手续于当日办理完成.当日,乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元,各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同.2×15年9月30日,甲公司出售其生产的丙产品给乙公司,增值税专用发票上注明的销售价款2000万元,增值税税额260万元.截至2×15年12月31日,乙产品已对外出售所购丙产品的50%.甲公司生产该批丙产品的成本为1300万元.(2)2×15年11月20日,甲公司与丁公司签订购买乙公司股权的协议,该协议约定,以2×15年10月31日经评估确定的乙公司可辨认净资产公允价值14800万元为基础,甲公司以4800万元购买丁公司持有的乙公司30%股权.上述协议分别经交易各方内部决策机构批准,并于2×15年12月31日经监管机构核准.2×16年1月1日,交易各方办理了乙公司股权过户登记手续.当日,甲公司向乙公司董事会进行改组,改组后的董事会由9名董事组成,其中甲公司派出6名.按乙公司章程规定,所有重大的经营、财务和分配等事项经董事会成员三分之二及以上表决通过后实施.2×16年1月1日,乙公司账面所有者权益构成如下:实收资本10000万元、资本公积1200万元、盈余公积800万元、其他综合收益700万元、未分配利润500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元,除一块土地使用权增值1800万元外(该土地使用权属于乙公司办公用房所占土地,尚可使用30年,预计无残值,按直线法摊销),其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同.甲公司原持有乙公司26%股权的公允价值为3900万元,甲公司购买乙公司30%股权的公允价值为4800万元.(3)2×15年,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2200万元,其中7至12月实现的净利润为1200万元;2×15年7至12月其他综合收益增加700万元.2×16年,乙公司于2×15年向甲公司购买的丙产品已全部实现对外销售.2×16年,乙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为2500万元,其他综合收益增加650万元.其他有关资料:第一,甲公司适用的所得税税率为25%,甲公司购入乙公司股权按照实际成本作为计税基础,甲公司预计未来有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异.乙公司各项资产、负债按照取得时的成本作为计税基础,涉及企业合并的,以购买日(或合并日)的账面价值作为计税基础,其中因企业合并产生的商誉于处置合并相关资产时可税前扣除.甲公司拟长期持有乙公司股权.在个别财务报表中按权益法核算长期股权投资的,调整联营企业/合营企业净利润时不考虑所得税因素.第二,甲公司投资乙公司前,甲公司、乙公司、丁公司之前不存在关联方关系.第三,乙公司除实现净利润、其他综合收益外,无其他权益变动事项;乙公司按其实现净利润的10%计提法定盈余公积,没有进行其他分配.第四,本题不考虑除所得税以外的其他相关税费以及其他因素.要求:(1)计算2×15年12月31日甲公司持有的乙公司股权在其个别财务报表中列报的长期股权投资金额,编制甲公司取得及持有乙公司投资相关的会计分录.(2)计算2×15年12月31日合并报表投资收益的列示金额.(3)判断甲公司增持乙公司30%股权的交易类型,并说明理由;确定甲公司对乙公司的企业合并成本,如判断属于非同一控制下企业合并的,计算应予确认的商誉金额;判断乙公司应于何时纳入甲公司合并财务报表范围,并说明理由.(4)编制甲公司2×16年年末与其合并财务报表相关的调整或抵销分录.
【简答题】20×8年1月2日,甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价,取得同一母公司控制的乙公司60%股权,甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下:(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司,当日甲公司净资产账面价值为35000万元,其中:股本15000万元、资本公积12000万元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元;乙公司净资产账面价值为8200万元,其中:实收资本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积1000万元、未分配利润1600万元.(2)甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下:①20×9年10月,甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司.该批产品在甲公司的账面价值为1300万元,出售给乙公司的销售价格为1600万元(不含增值税额,下同).乙公司将该商品作为存货,至20×9年12月31日尚未对集团外部独立第三方销售,相关货款亦未支付.甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账.②20×9年6月20日,甲公司以2700万元自子公司(丙公司)购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产,并于当月投入使用.该设备系丙公司于20×6年12月以2400万元取得,原预计使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,未发生减值.甲公司取得该资产后,预计尚可使用7.5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.③20×9年12月31日,甲公司存货中包括一批原材料,系于20×8年自其子公司(丁公司)购入,购入时甲公司支付1500万元,在丁公司的账面价值为1000万元.20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩甲公司停止了相关产品生产.至12月31日,甲公司估计其可变现净值为700万元,计提了800万元存货跌价准备.④20×9年12月31日,甲公司有一笔应收子公司(戊公司)款项3000万元,系20×7年向戊公司销售商品形成,戊公司已将该商品于20×7年对集团外独立第三方销售.甲公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账,考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化,甲公司20×9年对该应收款进一步计提了400万元坏账.(3)其他有关资料:①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础,乙公司后续净资产变动情况如下:20×8年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元;20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元.上述期间乙公司未进行利润分配.②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%,且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响.不考虑除所得税以外的其他相关税费.③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积.④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件,在计税时交易各方选择进行免税处理.要求:根据上述料,编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵销分录.
【简答题】甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下:(1)1月1日,甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1400万股(每股面值为1元,市价为15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股权,实现对乙公司财务和经营政策的控制,股权登记手续于当日办理完毕,交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%.甲公司为定向增发普通股股票,支付券商佣金及手续费300万元;为核实乙公司资产价值,支付资产评估费20万元;相关款项已通过银行支付.当日,乙公司净资产账面价值为24000万元,其中:股本6000万元、资本公积5000万元、盈余公积1500万元、未分配利润11500万元;乙公司可辨认净资产的公允价值为27000万元.乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致:①一批库存商品,成本为8000万元,未计提存货跌价准备,公允价值为8600万元;②一栋办公楼,成本为20000万元,累计折旧6000万元,未计提减值准备,公允价值为16400万元.上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售;上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.(2)2月5日,甲公司向乙公司销售产品一批,销售价格为2500万元(不含增值税额,下同),产品成本为1750万元.至年末,乙公司已对外销售70%,另30%形成存货,未发生跌价损失.(3)6月15日,甲公司以2000万元的价格将其生产的产品销售给乙公司,销售成本为1700万元,款项已于当日收存银行.乙公司取得该产品后作为管理用固定资产并于当月投入使用,采用年限平均法计提折旧,预计使用5年,预计净残值为零.至当年末,该项固定资产未发生减值.(4)10月2日,甲公司以一项专利权交换乙公司生产的产品.交换日,甲公司专利权的成本为4800万元,累计摊销1200万元,未计提减值准备,公允价值为3900万元;乙公司换入的专利权作为管理用无形资产使用,采用直线法摊销,预计尚可使用5年,预计净残值为零.乙公司用于交换的产品成本为3480万元,未计提跌价准备,交换日的公允价值为3600万元,乙公司另支付了300万元给甲公司;甲公司换入的产品作为存货,至年末尚未出售.上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续,且交换资产未发生减值.(5)12月31日,甲公司应收账款账面余额为2500万元,计提坏账准备200万元.该应收账款系2月份向乙公司赊销产品形成.(6)20×1年度,乙公司利润表中实现净利润9000万元,提取盈余公积900万元,因持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元.当年,乙公司向股东分配现金股利4000万元,其中甲公司分得现金股利2800万元.(7)其他有关资料:①20×1年1月1日前,甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系.②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策.③假定不考虑所得税及其他因素,甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积.④假定甲公司在编制合并报表与长期股权投资相关的调整分录和抵销分录时不考虑集团内未实现内部交易损益的影响.要求:(1)计算甲公司取得乙公司70%股权的成本,并编制相关会计分录.(2)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉.(3)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录.(4)编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录).正确率为100.00%
【简答题】甲上市公司(以下简称甲公司)20×7年实施了一系列股权交易计划,具体情况如下:(1)20×7年10月,甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议,协议约定:甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票,以换取丁公司持有的乙公司60%的股权.甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元,双方确定的评估基准日为20×7年9月30日.乙公司经评估确定20×7年9月30日的可辨认净资产公允价值(不含递延所得税资产和负债)为10亿元.(2)甲公司该并购事项于20×7年12月10日经监管部门批准,作为对价定向发行的股票于20×7年12月31日发行,当日收盘价为每股5.5元.甲公司于12月31日起主导乙公司财务和生产经营决策.以20×7年9月30日的评估值为基础,乙公司可辨认净资产于20×7年12月31日的公允价值为10.5亿元(不含递延所得税资产和负债),其中公允价值与账面价值的差异产生于一项无形资产和一项固定资产:①无形资产系20×5年1月取得,成本为8000万元,预计使用10年,采用直线法摊销,预计净残值为零,20×7年12月31日的公允价值为8400万元;②固定资产系20×5年12月取得,成本为4800万元,预计使用8年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,20×7年12月31日的公允价值为7200万元.上述资产均未计提减值,其计税基础与按历史成本计算确定的账面价值相同.甲公司和丁公司在此项交易前不存在关联方关系.有关资产在该项交易后预计使用年限、净残值、折旧和摊销方法保持不变.甲公司向丁公司发行股份后,丁公司持有甲公司发行在外普通股的10%,不具有重大影响.(3)20×9年1月1日,甲公司又支付5亿元自乙公司其他股东处进一步购入乙公司40%的股权,当日乙公司可辨认净资产公允价值为12.5亿元,乙公司个别财务报表中净资产账面价值为11.86亿元,其中20×8年实现净利润为2亿元.(4)20×9年10月,甲公司与其另一子公司(丙公司)协商,将持有的全部乙公司股权转让给丙公司.以乙公司20×9年10月31日评估值14亿元为基础,丙公司向甲公司定向发行本公司普通股7000万股(每股面值1元),按规定确定为每股20元.有关股份于20×9年12月31日发行,丙公司于当日开始主导乙公司生产经营决策.当日,丙公司每股股票收盘价为21元,乙公司可辨认净资产公允价值为14.3亿元.乙公司个别财务报表显示,其20×9年实现净利润为1.6亿元.(5)其他有关资料:①本题中各公司适用的所得税税率均为25%,除所得税外,不考虑其他因素.②乙公司没有子公司和其他被投资单位,在甲公司取得其控制权后未进行利润分配,除所实现净利润外,无其他影响所有者权益变动的事项.③甲公司取得乙公司控制权后,每年年末对商誉进行的减值测试表明商誉未发生减值.④甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策.要求:(1)根据资料(1)和(2),确定甲公司合并乙公司的类型,并说明理由;如为同-控制下企业合并,确定其合并日,计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额;如为非同一控制下企业合并,确定其购买日,计算企业合并成本、合并中取得可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的商誉或计入当期损益的金额.(2)根据资料(3),计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录;计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额.(3)根据资料(4),确定丙公司合并乙公司的类型,并说明理由;确定该项合并的购买日或合并日,计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司确认对乙公司长期股权投资的会计分录.
【简答题】甲公司、乙公司2×13年度和2×14年度的有关交易或事项如下:(1)2×13年6月12日,经乙公司股东会同意,甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议.有关资料如下:①以经有资质的评估公司评估后的2×13年6月20日乙公司净资产的评估价值为基础,甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权.②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准.7月1日,甲公司向丙公司支付了全部价款,并于当日办理了乙公司的股权变更手续.③甲公司取得乙公司15%股权后,要求乙公司对其董事会进行改选.2×13年7月1日,甲公司向乙公司董事会派出一名董事.④2×13年7月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元,除下列资产外,其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同:
至甲公司取得投资时,乙公司上述固定资产已使用2年,无形资产已使用1年.乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧,对无形资产采用直线法摊销,预计净残值均为零.(2)2×13年7至12月,乙公司实现净利润1200万元.除所实现净利润外,乙公司于2×13年8月购入某公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,实际成本为650万元,至2×13年12月31日尚未出售,公允价值为950万元.2×14年1至6月,乙公司实现净利润1600万元,上年末持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产至6月30日未予出售,公允价值为910万元.(3)2×14年5月10日,经乙公司股东会同意,甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议,购买丁公司持有的乙公司40%股权.2×14年5月28日,该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准.相关资料如下:①甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价.2×14年7月1日,甲公司和丁公司办理完成了土地使用权的变更手续和交易性金融资产的变更登记手续.上述资产在2×14年7月1日的账面价值及公允价值如下(单位:万元):
②2×14年7月1日,甲公司对乙公司董事会进行改组.乙公司改组后董事会由9名董事组成,其中甲公司派出5名.乙公司章程规定,其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施.③2×14年7月1日,甲公司持有乙公司15%股权的公允价值为5000万元.当日,乙公司可辨认净资产账面价值为22660万元,其中:股本10000万元、资本公积2000万元,其他综合收益260万元、盈余公积1280万元、未分配利润9120万元;乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元.乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系上述固定资产和无形资产两项资产的公允价值上升所致:2×14年7月1日该固定资产和无形资产的公允价值分别为5740万元和3800万元.(4)其他有关资料:①本题不考虑所得税及其他税费影响,假定甲公司与丙、丁公司均不存在关联方关系.②在甲公司取得对乙公司投资后,乙公司未曾分派现金股利.③甲、乙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策且保持不变.④本题中甲、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积.要求:(1)根据资料(1)和(2)所述的交易或事项:①编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录,判断该长期股权投资应采用的核算方法,并说明理由.②计算甲公司对乙公司长期股权投资2×13年应确认的投资收益、该项长期股权投资2×13年12月31日的账面价值,并编制相关会计分录.③计算甲公司对乙公司长期股权投资2×14年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2×14年6月30日的账面价值,并编制相关会计分录.(2)根据资料(3)所述的交易或事项,编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录,并计算甲公司对乙公司追加投资后2×14年7月1日个别财务报表中的账面价值.(3)计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉.(4)编制甲公司在购买日合并乙公司财务报表相关的调整分录和抵销分录.
【简答题】甲公司为生产加工企业,其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易:(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权,将乙公司作为联营企业,采用权益法核算.20×6年1月1日,甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权,购买对价为3000万元,发生与合并直接相关费用100万元,上述款项均以银行存款转账支付.20×6年1月1日,甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润,乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为2000万元,可辨认净资产公允价值为3000万元,乙公司100%股权的公允价值为5000万元,30%股权的公允价值为1500万元,60%股权的公允价值为3000万元.(2)20×6年6月20日,乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案,提取盈余公积10万元,分配现金股利90万元,以未分配利润200万元转增股本.(3)20×6年1月1日,甲公司与B公司出资设立丙公司,双方共同控制丙公司.丙公司注册资本2000万元,其中甲公司占50%.甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资,B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资.该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得,原值为500万元,期限为50年,按直线法摊销,预计净残值为零,至投资设立丙公司时账面价值为400万元,后续仍可使用40年.丙公司20×6年实现净利润220万元.(4)20×6年1月1日,甲公司自C公司购买丁公司40%的股权,并派人参与丁公司生产经营决策,购买对价为4000万元,以银行存款转账支付.购买日,丁公司净资产账面价值为5000万元,可辨认净资产公允价值为8000万元,3000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼.该办公楼的原值为2000万元,预计净残值为零,预计使用寿命为40年,采用年限平均法计提折旧,自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年.丁公司20×6年实现净利润900万元,实现其他综合收益200万元.其他资料:本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素.要求:(1)根据资料(1),计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后,个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额,计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响.(2)根据资料(2),针对乙公司20×5年利润分配方案,说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理,并编制相关会计分录.(3)根据资料(3),编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录.(4)根据资料(4),计算甲公司对丁公司的初始投资成本,并编制相关会计分录.计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额,并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录.
【简答题】甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×18年至2×20年发生的有关交易或事项如下:(1)2×18年8月30日,甲公司公告购买丁公司持有的乙公司60%股权.购买合同约定,以2×18年7月31日经评估确定的乙公司净资产价值52000万元为基础,甲公司以每股6元的价格定向发行6000万股本公司股票作为对价,收购乙公司60%股权.12月26日,该交易取得证券监管部门核准;12月30日,双方完成资产交接手续;12月31日,甲公司向乙公司董事会派出7名成员,能够控制乙公司的财务和经营决策;该项交易后续不存在实质性障碍.12月31日,乙公司可辨认净资产以7月31日评估价值为基础进行调整后的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同).当日,乙公司股本为10000万元,资本公积为20000万元,盈余公积为9400万元、未分配利润为14600万元;甲公司股票收盘价为每股6.3元.2×19年1月5日,甲公司办理完毕相关股份登记,当日甲公司股票收盘价为每股6.7元,乙公司可辨认净资产公允价值为54000万元;1月7日,完成该交易相关验资程序,当日甲公司股票收盘价为每股6.8元,期间乙公司可辨认净资产公允价值未发生变化.该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元、法律费300万元,为发行股票支付券商佣金2000万元.甲、乙公司在该项交易前不存在关联关系.(2)2×19年6月20日,甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司,售价为300万元,成本为216万元.乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.至2×19年年底,甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款.甲公司对账龄在1年以內的应收账款(含应收关联方款项)按照账面余额的5%计提坏账准备.(3)乙公司2×19年实现净利润6000万元,其他综合收益增加400万元.乙公司2×19年12月31日股本为10000万元,资本公积为20000万元,其他综合收益为400万元,盈余公积为10000万元,未分配利润为20000万元.(4)甲公司2×19年向乙公司销售A产品形成的应收账款于2×20年结清.其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为13%,本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积.要求:(1)确定甲公司合并乙公司的购买日,并说明理由:计算该项合并中应确认的商誉,并编制相关会计分录.(2)编制甲公司2×19年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录.(3)编制甲公司2×20年12月31日合并乙公司财务报表时,抵销上年双方未实现内部交易对期初未分配利润影响的会计分录.
【简答题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%.2×18年至2×20年发生的对外投资业务资料如下.(1)2×18年6月1日,甲公司以一批存货为对价再次取得对A公司25%的股权投资,形成非同一控制下的控股合并.甲公司于当日开出增值税专用发票,注明价款3284.96万元,增值税额427.04万元.该存货的成本为2600万元,未计提减值准备.7月1日,甲公司对A公司的董事会改组,改组后A公司的董事会由9名成员构成,甲公司派驻6名董事且其中一名任董事长.购买日,A公司可辨认净资产公允价值为14000万元,账面价值为14300万元(其中,股本5000万元,资本公积3500万元,其他综合收益1200万元,盈余公积460万元,未分配利润4140万元),该差异由一项管理用固定资产造成.该固定资产的剩余使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0.原45%的股权投资为甲公司于2×17年1月1日,以一项固定资产自A公司的原股东处取得,自当日起能够对A公司产生重大影响.当日,A公司可辨认净资产公允价值为12000万元(等于账面价值).该固定资产为一栋办公楼,其公允价值为5000万元.该办公楼的原值为3200万元,已计提累计折旧400万元,未计提减值准备.此前,甲公司和A公司不具有任何关联方关系.假定不考虑固定资产相关增值税.购买日,甲公司持有A公司45%股权的市场价格为7520万元.(2)2×19年9月,甲公司因投资失败产生财务危机.为应对该财务危机,减少其产生的损失,甲公司于2×19年12月31日与丙公司签订协议,约定甲公司以10000万元的价款将其持有的对A公司65%的股权出售给丙公司,相关手续于2×20年430日办理完成.甲公司对A公司剩余股权投资不具有控制、共同控制或重大影响,且该股权投资为非交易性权益工具投资.剩余5%的股权的公允价值为720万元.(3)其他资料:假定上述公司均按净利润的10%计提盈余公积.投资期间均未发生内部交易.①2×17年1月1日到2×18年7月1日,A公司累计实现净利润2500万元(各期均匀实现),实现其他综合收益300万元(各期均匀实现,且均可以在满足条件时重分类进损益);2×18年3月30日,A公司宣告分派现金股利500万元.②2×18年7月1日至年末,A公司实现净利润1000万元,未发生其他所有者权益变动.③2×19年度A公司累计实现净利润3000万元,实现其他综合收益1200万元(均可以在满足条件时重分类进损益).2×19年3月1日,A公司宣告分派现金股利1000万元.④2×20年1月1日至4月30日,A公司实现净利润500万元,未发生其他权益变动.不考虑其他因素.要求:(1)计算2×18年个别报表中甲公司取得A公司股权投资的初始投资成本;编制个别报表中增资相关的会计分录.(2)计算购买日该股权投资的企业合并成本以及合并商誉金额;编制甲公司购买日合并报表中的相关分录.(3)根据上述资料,编制甲公司2×19年年末合并报表中的调整抵销分录(不考虑追加投资日重新计量的分录).(4)根据资料(2),说明甲公司2×19年对A公司股权投资在个别报表中的列报项目,并说明原因.(5)根据上述资料,计算甲公司2×20年处置该股权投资的在个别报表中确认的处置投资收益;并编制相关的会计分录.(答案中金额单位用万元表示).
【简答题】为扩大市场份额,经股东大会批准,甲公司2×20年和2×21年实施了并购和其他有关交易.(1)并购前,甲公司与相关公司之间的关系如下:①A公司直接持有B公司30%的股权,同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权.B公司董事会由11名董事组成,其中A公司派出6名.B公司章程规定,其财务和经营决策经董事会2/3以上成员通过即可实施.②B公司持有C公司60%股权,持有D公司100%股权.③A公司和D公司分别持有甲公司30%股权和29%股权.甲公司董事会由9人组成,其中A公司派出3人,D公司派出2人.甲公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施.上述公司之间的关系见下图:
(2)与并购交易相关的资料如下:①2×20年5月20日,甲公司与B公司签订股权转让合同.合同约定:甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权;以C公司2×20年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格,甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司;定向增发的普通股数量以甲公司2×20年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算.上述股权转让合同于2×20年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准.2×20年5月31日,C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11800万元.按照股权转让合同的约定,甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外,将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价.2×20年7月1日,甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股,当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元.土地使用权的变更手续和C公司工商变更登记手续亦于2×20年7月1日办理完成,当日作为对价的土地使用权成本为2000万元,累计摊销600万元,未计提减值准备,公允价值为3760万元;C公司可辨认净资产的账面价值为8000万元,公允价值为12000万元.C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致:一栋办公用房,成本为9000万元,已计提折旧3000万元,公允价值为8000万元;一项管理用软件,成本为3000万元,累计摊销1500万元,公允价值为3500万元.上述办公用房于2×15年6月30日取得,预计使用15年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧;上述管理用软件于2×15年7月1日取得,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销.2×20年7月1日,甲公司对C公司董事会进行改组,改组后的C公司董事会由11名成员组成,其中甲公司派出7名.C公司章程规定,其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施.②2×21年6月30日,甲公司以3600万元现金购买C公司20%股权.当日,C公司可辨认净资产公允价值为14000万元.C公司工商变更登记手续于当日办理完成.(3)自甲公司取得C公司60%股权起至2×20年12月31日期间,C公司利润表中实现净利润1300万元;除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动.2×21年1月1日至6月30日期间,C公司利润表中实现净利润1000万元;除实现净损益外,C公司未发生其他所有者权益项目的变动.自甲公司取得C公司60%股权后,C公司未分配现金股利.(4)2×21年6月30日,甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为:股本8000万元,资本公积12000万元,盈余公积3000万元,未分配利润5200万元.其他资料如下:(1)本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积.(2)本题中C公司没有子公司,不考虑税费及其他因素影响.要求:(1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型,并说明理由.如该企业合并为同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额;如为非同一控制下企业合并,计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额.(2)计算甲公司取得C公司60%股权的成本,并编制个别报表相关会计分录.(3)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并,并说明理由;计算甲公司取得C公司20%股权的成本,并编制个别报表相关会计分录.(4)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础,计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至2×20年12月31日期间的净利润.(5)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础,计算C公司2×21年1月1日至2×21年6月30日期间的净利润.(6)计算甲公司2×21年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额.
【简答题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×19年及2×20年发生了以下交易事项:(1)2×19年4月1日,甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价,自乙公司取得A公司30%股权,并于当日向A公司派出董事,参与A公司生产经营决策.当日,甲公司发行股份的市场价格为5元/股,另支付中介机构佣金1000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30000万元,除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外,其他资产、负债的公允价值与账面价值相同.A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元,原预计使用年限为20年,自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零.A公司2×19年实现净利润2400万元,假定A公司有关损益在年度中均衡实现;2×19年4月至12月产生其他综合收益600万元.甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系.(2)2×20年1月2日,甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司.购买日,甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术.土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元,已累计摊销1000万元,公允价值合计为12600万元.购买日,A公司可辨认净资产公允价值为36000万元;A公司所有者权益账面价值为26000万元,其差额为一项固定资产评估增值导致,A公司所有者权益账面价值具体构成为:股本6667万元、资本公积4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元.甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元.(3)2×20年6月20日,甲公司将其生产的某产品出售给A公司.该产品在甲公司的成本为800万元,销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税市场价格).A公司将取得的该产品作为管理用固定资产,预计可使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧.截至2×20年12月31日,甲公司应收A公司上述货款尚未收到.甲公司对1年以内应收账款(含应收关联方款项)按照期末余额的2%计提坏账准备.甲公司应收A公司货款于2×21年3月收到,A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中.其他资料:本题不考虑所得税等相关税费.要求:(1)确定甲公司2×19年4月1日对A公司30%股权投资成本,说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由,编制与确认该项投资相关的会计分录.(2)计算甲公司2×19年因持有A公司30%股权应确认的投资收益,并编制2×19年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录.(3)确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额,分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60%股权投资应计入损益的金额,确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60%股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录.(4)编制甲公司2×20年合并财务报表时,与A公司内部交易相关的抵销分录.(5)编制甲公司2×21年合并财务报表时,与A公司2×20年内部交易相关的抵销分录.
