4.【简答题】A房地产开发公司属于增值税一般纳税人,土地使用权适用的增值税税率为9%,有关业务如下:(1)2×18年1月1日,A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权,取得增值税专用发票,价款50000万元,增值税进项税额为4500万元,以银行存款转账支付,土地使用权的使用年限为50年,并在该土地上以出包方式建造办公楼。2×19年3月30日,该工程达到预定可使用状态,全部建造成本为25750万元(不包括土地使用权的摊销金额),以银行存款转账支付。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑预计净残值及固定资产的增值税因素,采用直线法进行摊销和计提折旧。(2)2×18年2月20日,A公司取得一宗土地使用权,取得的增值税专用发票上注明的价款为100000万元,增值税进项税额为9000万元,相关款项以银行存款转账支付。该土地使用权的使用年限为70年。A公司取得该土地使用权后即开始在该地块上以出包方式建造住宅小区,建成后将对外销售。2×19年12月31日,该小区达到预定可销售状态,全部开发成本为60000万元(不包括土地使用权),均以银行存款转账支付。假定不考虑开发成本的增值税因素。(3)2×18年1月1日,A公司与B公司就一宗土地使用权签订租赁协议,协议内容如下:A公司自合同签订日起从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商业大楼,并自行经营管理,租赁期限为20年,每年租金为1000万元,于每年年末支付。假定不考虑租金的增值税等其他因素。A公司无法确定租赁内含利率,其增量借款利率为每年5%,该利率反映的是A公司以类似抵押条件借入期限为20年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。A公司自2×18年1月1日开始建造商业大楼工程,并自当日开始陆续发生与建造活动相关的资产支出。2×18年12月31日,该工程达到预定可使用状态。建造过程中共发生建造成本5000万元(不包括与土地使用权相关的费用支出),假定不考虑建造成本的增值税因素。其他条件:(P/A,5%,20)=12.4622要求:根据以上资料编制A公司各年的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示)。

答案：答:(1)资料(1)的相关会计分录:①2×18年1月1日取得土地使用权时:借:无形资产50000应交税费——应交增值税(进项税额)4500贷:银行存款54500②2×18年摊销:借:在建工程(50000/50)1000贷:累计摊销1000③2×19年3月30日:借:在建工程250(50000/50×3/12)贷:累计摊销250借:在建工程25750贷:银行存款25750借:固定资产27000贷:在建工程27000(25750+1250)④2×19年12月31日:借:管理费用1425贷:累计摊销750(50000/50×9/12)累计折旧675(27000/30×9/12)(2)资料(2)的相关会计分录:①2×18年2月20日取得土地使用权时:借:开发成本——土地使用权100000应交税费——应交增值税(进项税额)9000贷:银行存款109000②2×19年12月31日:借:开发成本60000贷:银行存款60000借:开发产品160000贷:开发成本160000(3)资料(3)的相关会计分录:①2×18年1月1日:借:使用权资产12462.2(12.4622×1000)租赁负债——未确认融资费用7537.8贷:租赁负债——租赁付款额20000②2×18年12月31日:借:租赁负债——租赁付款额1000贷:银行存款1000借:在建工程623.11(12462.2×5%)贷:租赁负债——未确认融资费用623.11借:在建工程623.11贷:使用权资产累计折旧623.11(12462.2/20)借:在建工程5000贷:银行存款5000借:固定资产6246.22贷:在建工程6246.22(623.11+623.11+5000)。