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3.【简答题】甲公司属于增值税一般纳税人。甲公司2×18年至2×21年与固定资产有关的业务资料如下:(1)2×18年11月1日,甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资,取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元,增值税进项税额为286万元;发生保险费78万元,款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。(2)2×18年11月15日,甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资成本为2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元,发生安装工人薪酬70.4万元,没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中,由于非正常原因造成部分毁损,该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税),未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款10万元,该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转,领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品,该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。(3)2×18年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为26.4万元,采用年限平均法计提折旧。(4)2×19年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元,2×24年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。(5)2×20年1月1日,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为25.12万元,采用年限平均法计提折旧。(6)2×20年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。(7)2×20年8月20日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。2×20年12月31日,该生产线未发生减值。(8)2×21年4月20日,甲公司与丁公司达成协议,将该固定资产出售给丁公司,价款为2000万元,增值税销项税额为260万元。2×21年4月30日,甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续,开出增值税发票并收到价款,不考虑其他相关税费。(9)已知部分时间价值系数如下:

要求:(1)编制2×18年11月1日购入工程物资的会计分录。(2)编制2×18年建造生产线有关会计分录。(3)编制2×18年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。(4)计算2×19年度该生产线计提折旧额。(5)计算2×19年12月31日该生产线的可收回金额。(6)计算2×19年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额,并编制相应的会计分录。(7)计算2×20年度该生产线改良前计提的折旧额。(8)编制2×20年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。(9)计算2×20年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。(10)计算2×20年度该生产线改良后计提的折旧额。(11)编制2×21年4月30日出售该生产线相关的会计分录。

答案：答:(1)借:工程物资2278(2200+78)应交税费--应交增值税(进项税额)286贷:银行存款2564(2)借:在建工程2278贷:工程物资2278借:在建工程100贷:原材料100借:在建工程70.4贷:应付职工薪酬70.4借:营业外支出40其他应收款10贷:在建工程50借:在建工程20贷:原材料20借:库存商品40贷:在建工程40(3)借:固定资产2378.4(2278+100+70.4-50+20-40)贷:在建工程2378.4(4)2×l9年折旧额=(2378.4-26.4)/6=392(万元)。(5)预计未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(万元)。公允价值减去处置费用后净额为1500万元,所以,该生产线可收回金额为1615.12万元。(6)应计提减值准备金额=(2378.4-392)-1615.12=371.28(万元)。借:资产减值损失371.28贷:固定资产减值准备371.28(7)2×20年改良前计提的折旧额=(1615.12-25.12)/5×6/12=159(万元)(8)借:在建工程1456.12累计折旧551(392+159)固定资产减值准备371.28贷:固定资产2378.4(9)2×20年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本=1456.12+243.88=1700(万元)。(10)2×20年改良后应计提折旧额=(1700-20)/8×4/12=70(万元)。(11)出售时该生产线的账面价值=1700-70×2=1560(万元)。借:固定资产清理1560(1700-70×2)累计折旧140贷:固定资产1700借:银行存款2260贷:固定资产清理2000应交税费--应交增值税(销项税额)260借:固定资产清理440贷:资产处置损益440(2000-1560)

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4.【简答题】2020年1月1日,A公司与B公司签订租赁合同,A公司从B公司租入一栋管理用办公大楼。根据租赁合同的约定,办公大楼的租赁期为10年,自合同签订之日算起,B公司有权在租赁期开始日5年以后终止租赁,但需向A公司支付2500万元违约金;每年租金为5100万元,于每年年初支付,如果A公司能够在每年年初及时付款,则B公司给予减少租金100万元的奖励;租赁期到期后,A公司有权按照每年5000万元续租5年;租赁结束移交办公楼时,A公司需将办公楼恢复至最初B公司交付时的状态。同日,A公司向B公司支付第一年租金5000万元。为获得该项租赁,A公司向房地产中介公司支付佣金80万元。A公司在租赁期开始时经评估后认为,其可以合理确定将行使续租选择权;预计租赁期结束办公楼恢复最初状态将发生成本120万元。A公司对租入的使用权资产采用直线法自租赁期开始日计提折旧,预计净残值为零。A公司无法确定租赁内含利率,其增量借款年利率为6%。假定A公司均在每年年初及时支付租金,不考虑其他因素影响。已知:(P/A,6%,15)=9.7122,(P/A,6%,14)=9.2950,(P/A,6%,10)=7.3601,(P/A,6%,9)=6.8017;(P/F,6%,15)=0.4173,(P/F,6%,14)=0.4423,(P/F,6%,10)=0.5584,(P/F,6%,9)=0.5919.要求:(1)判断A公司租入办公大楼的租赁期,并说明理由。(2)计算2020年1月1日A公司租赁负债的初始入账金额。(3)计算2020年1月1日A公司使用权资产的成本,并编制相关会计分录。(4)计算A公司2020年度使用权资产的折旧额,并编制相关会计分录。(5)计算A公司2020年度租赁负债的利息费用,并编制相关会计分录。

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12.【多项选择题】甲公司2×21年除发行在外普通股外,还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易事项:(1)5月1日,授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲公司普通股的股票期权。(2)6月10日,以资本公积转增股本,每10股转增3股。(3)7月20日,定向增发3000万股普通股用于购买一项股权。(4)9月30日,发行优先股8000万股,按照优先股发行合同的规定,该优先股在发行第2年,甲公司有权选择将其转换为本公司普通股,不考虑其他因素,甲公司在计算2×21年基本每股收益时,应当计入基本每股收益计算的股数有()。

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7.【多项选择题】下列各项中,需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有()。

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3.【单项选择题】2×19年7月1日,乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款5000万元,借款期限为2年,年利率为5%,借款利息按季支付。乙公司于2×19年10月1日正式开工兴建厂房,预计工期1年零3个月,工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2×19年12月31日、2×20年5月1日分别支付工程进度款1200万元、1000万元、1500万元。因可预见的气候原因,工程于2×20年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×20年12月31日达到预定可使用状态,乙公司于当日支付剩余款项800万元。乙公司自借入款项起,将闲置的借款资金投资于固定收益债券月收益率为0.4%,则乙公司于2×20年度应予资本化的专门借款费用为()。

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6.【单项选择题】A公司因经营不善,无力偿还所欠B公司8000万元款项,2×20年10月30日,A公司和B公司进行债务重组,经过双方协商,B公司同意A公司以其持有的子公司C公司75%股权偿还欠款,其股权公允价值为7000万元,同日,C公司个别报表中净资产账面价值为9000万元,A公司合并报表中C公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为9500万元,假定A公司为B公司和C公司的母公司。2×20年10月30日,B公司应收债权公允价值为7400万元,未计提坏账准备。不考虑其他因素,2×20年10月30日,B公司确认的长期股权投资入账金额为()万元。

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57.下列各情形中,通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他不可明确区分的有( )。

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8.【单项选择题】以下各项中不属于负债特征的是()。

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7.【简答题】甲股份有限公司(以下简称甲公司),适用的所得税税率为25%,2018年发生的交易或事项以及处理如下:(1)2018年6月30日甲公司因A产品质量问题给客户张某造成人身伤害,被张某起诉,要求甲公司赔偿50万元,甲公司估计败诉的可能性为60%,最可能的赔偿金额为30万元,并需要支付诉讼费用3万元。法院尚未判决,甲公司确认预计负债33万元。税法规定,上述诉讼损失和赔偿额在实际发生时允许税前扣除。甲公司的会计处理如下:借:销售费用30管理费用3贷:预计负债33借:递延所得税资产8.25贷:所得税费用8.25(2)甲公司自2018年年初起对其所销售的A产品提供质量保证,相关条款约定:A产品在售后2年内如发生正常质量问题,甲公司将负责免费维修。2018年该公司共销售A产品8万件,销售单价为50元。预计保修期内将发生的保修费为销售收入的2%。2018年实际发生保修费7.5万元(均为材料费用)。12月5日董事会宣布A产品停止生产。该公司提供的上述质量保证服务属于法定质保,不构成单项履约义务。税法规定,产品质量保证费用在实际发生时可以税前扣除。甲公司的会计处理如下:确认与产品质量保证有关的预计负债:借:销售费用——产品质量保证8贷:预计负债——产品质量保证8发生产品质量保证费用(维修费用):借:预计负债——产品质量保证7.5贷:原材料7.5因为公司不再生产A产品,因此将“预计负债——产品质量保证余额冲销:借:预计负债——产品质量保证0.5贷:销售费用0.5(3)由于A产品出现连续亏损，甲公司董事会于2018年12月5日作出决议，将于2019年1月1日开始关闭A产品生产线。该业务重组计划已经对外公告。对该车间10名车间管理人员，公司提供两种方式供其选择:一是进行转岗培训，二是办理离职。据统汁，有8人选择转岗培训，公司预计将发生培训费10万元;另外2名选择离职，共将支付补偿金额8万元。对100名普通车间工作人员全部进行辞退，每人支付补偿金额2万元。因将用于A产品生产的固定资产(生产线)转移至仓库，将发生运输费2万元，税法规定，与重组义务有关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司的会计处理如下:借:管理费用220贷:应付职工薪酬218预计负债2借:递延所得税资产55贷:所得税费用55假定不考虑其他因素。要求:(1)根据资料(1)判断甲公司的相关会计处理是否正确，并说明理由;如果相关会计处理不正确，请编制更正会计分录。(2)根据资料(2)判断甲公司的相关会计处理是否正确，并说明理由;如果相关会计处理不正确，请编制更正会计分录。(3)根据资料(3)判断甲公司的相关会计处理是否正确，并说明理由;如果相关会计处理不正确，请编制更正会计分录。(答案中金额单位用万元表示)。

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12.【多项选择题】下列关于无形资产初始计量的表述中,正确的有()。

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10.下列各项中,通过“应付股利”科目核算的是()。

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3.【简答题】甲公司属于增值税一般纳税人。甲公司2×18年至2×21年与固定资产有关的业务资料如下:(1)2×18年11月1日,甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。购入工程物资,取得的增值税专用发票上注明的价款为2200万元,增值税进项税额为286万元;发生保险费78万元,款项均以银行存款支付;工程物资已经入库。(2)2×18年11月15日,甲公司开始以自营方式建造该生产线。工程领用工程物资成本为2278万元。安装期间领用生产用原材料实际成本为100万元,发生安装工人薪酬70.4万元,没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。工程建造过程中,由于非正常原因造成部分毁损,该部分工程实际成本为50万元(不考虑增值税),未计提在建工程减值准备;应从保险公司收取赔偿款10万元,该赔偿款尚未收到。工程达到预定可使用状态前进行试运转,领用生产用原材料实际成本为20万元。未对该批原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品,该库存商品的估计售价(不含增值税)为40万元。(3)2×18年12月31日,该生产线达到预定可使用状态,当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年,预计净残值为26.4万元,采用年限平均法计提折旧。(4)2×19年12月31日,甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元,2×24年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。(5)2×20年1月1日,该生产线的预计尚可使用年限为5年,预计净残值为25.12万元,采用年限平均法计提折旧。(6)2×20年6月30日,甲公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日,该生产线停止使用,开始进行改良。在改良过程中,甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。(7)2×20年8月20日,改良工程完工验收合格并于当日投入使用,预计尚可使用年限为8年,预计净残值为20万元,采用年限平均法计提折旧。2×20年12月31日,该生产线未发生减值。(8)2×21年4月20日,甲公司与丁公司达成协议,将该固定资产出售给丁公司,价款为2000万元,增值税销项税额为260万元。2×21年4月30日,甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续,开出增值税发票并收到价款,不考虑其他相关税费。(9)已知部分时间价值系数如下:要求:(1)编制2×18年11月1日购入工程物资的会计分录。(2)编制2×18年建造生产线有关会计分录。(3)编制2×18年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。(4)计算2×19年度该生产线计提折旧额。(5)计算2×19年12月31日该生产线的可收回金额。(6)计算2×19年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额,并编制相应的会计分录。(7)计算2×20年度该生产线改良前计提的折旧额。(8)编制2×20年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。(9)计算2×20年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。(10)计算2×20年度该生产线改良后计提的折旧额。(11)编制2×21年4月30日出售该生产线相关的会计分录。

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A. 　为取得股权定向增发增加的发行在外的股数

B. 　授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

C. 　因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

D. 　因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

解析：解析:基本每股收益只考虑当期实际发行在外的普通股股份,按照对属于普通股股东的当期净利润除以当期实际发行在外的普通股的加权平均数计算确定,选项B和D在2×21年均属于稀释性潜在普通股,计算2×21年基本每股收益时不需要考虑。

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7.【多项选择题】下列各项中,需要重新计算财务报表各列报期间每股收益的有()。

A. 　报告年度以资本公积转增股本

B. 　报告年度以发行股份为对价实现非同一控制下企业合并

C. 　报告年度资产负债表日后期间分拆股份

D. 　报告年度发现前期差错并采用追溯重述法重述上年度损益

解析：解析:企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等内容,会增加或减少其发行在外普通股,但不影响所有者权益总额,也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后,按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益,选项A和C正确;发行股份作为对价实现非同一控制企业合并,会影响企业所拥有或控制的经济资源,也影响所有者权益总额,不需要重新计算各列报期的每股收益,选项B错误;会计差错对以前年度损益进行追溯重述的,应当重新计算各列报期间的每股收益,选项D正确。

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A. 　121.93万元

B. 　163.6万元

C. 　205.2万元

D. 　250万元

解析：解析:乙公司于2×20年度应予资本化的专门借款费用=5000×5%×12/12-[(5000-1200-1000)×4×0.4%+(5000-1200-1000-1500)×8×0.4%]=163.6(万元)。

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A. 7400

B. 8000

C. 7125

D. 7000

解析：解析:B公司取得C公司75%股权属于同一控制下的控股合并,合并日B公司取得C公司股权应按企业合并准则进行会计处理,因此,B公司确认的长期股权投资入账金额=9500×75%=7125(万元)。

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57.下列各情形中,通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他不可明确区分的有( )。

A. 　企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分

B. 　企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合,形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户

C. 　该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制

D. 　该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性

解析：解析:选项A,是判断可明确区分商品的条件。

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8.【单项选择题】以下各项中不属于负债特征的是()。

A. 　负债是企业承担的现时义务

B. 　负债预期会导致经济利益流出企业

C. 　负债增加会减少所有者权益

D. 　负债是由企业过去的交易或者事项形成的

解析：解析:负债具有以下特征:(1)负债是企业承担的现时义务;(2)负债预期会导致经济利益流出企业;(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债增加并不一定会减少所有者权益,选项C错误。

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12.【多项选择题】下列关于无形资产初始计量的表述中,正确的有()。

A. 　购买价款延期支付实质具有融资性质的,无形资产以购买价款的现值为基础确定

B. 　通过政府补助取得的无形资产应按公允价值计量

C. 　自行研发无形资产以进入开发阶段开始至达到预定用途时止发生的直接必要支出计量无形资产

D. 　公允价值计量原则下非货币性资产交换取得的无形资产按照公允价值计量

解析：解析:自行研发无形资产以满足资本化条件至达到预定用途时的直接必要支出计量无形资产,选项C错误。

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10.下列各项中,通过“应付股利”科目核算的是()。

A. 　宣告分配现金股利

B. 　确认享有的现金股利份额

C. 　宣告分配股票股利

D. 　确认享有的股票股利份额

解析：解析:选项A:借:利润分配——未分配利润贷:应付股利选项B:权益法下,确认享有的现金股利份额的分录:借:应收股利贷:长期股权投资——损益调整成本法下:借:应收股利贷:投资收益选项C,不进行账务处理;选项D,被投资企业发放股票股利,被投资单位的所有者权益并没有增加,投资单位持股比例也没有变动,所以投资单位不需要做处理。实际发放时,被投资方需要做:借:利润分配——转作股本(或资本)的普通股股利贷:股本(或实收资本)投资方仍不需要做处理。

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