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22[题干]甲公司系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,适用的所得税税率为25%,预计在未来期间保持不变,甲公司已按2019年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税,金额均为1500万元,按净利润的10%提取了法定盈余公积,甲公司2019年度财务报告批准报出日为2020年3月25日,2019年度的企业所得税汇算清缴在2020年4月20日完成,2020年1月28日,甲公司对与2019年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查,有关资料如下:资料一:2019年12月1日,甲公司委托乙公司销售A商品1000件,商品已全部移交乙公司,每件成本为500元,合同约定,乙公司应按每件不含增值税的固定价格600万元对外销售,甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费,代销期限为6个月,代销期限结束时,乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司,每月月末,乙公司向甲公司提交代销清单,2019年12月31日,甲公司收到乙公司开具的代销清单,注明已售出A商品400件,乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元,增值税税额为3.12万元,当日,甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票,按扣除手续费1.2万元后的净额25.92万元与乙公司进行了货款结算,甲公司已将款项收存银行,根据税法规定,甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生,甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元)借:应收账款60贷:主营业务收入60借:主营业务成本50贷:库存商品50借:银行存款25.92销售费用1.2贷:应收账款24应交税费—应交增值税(销项税额)3.12资料二:2019年12月2日,甲公司接受丙公司委托,与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同,合同规定的开发期为12个月,至2019年12月31日,甲公司收到丙公司支付的首期合同款40万元,已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬),该合同的结果能够可靠估计,预计还将发生350万元的成本,2019年12月31日,甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工工作进行测量确定完工进度,经专业测量师测定,该软件的完工进度为10%,根据税法规定,甲公司此项业务免征增值税,甲公司2019年对上述业务进行了如下会计处理(单位:万元)借:银行存款40贷:主营业务收入40借:合同履约成本50贷:应付职工薪酬50借:主营业务成本50贷:合同履约成本50资料三:2019年6月5日,甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴,申请书中的相关内容如下:甲公司拟于2019年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发,期限24个月,预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元,申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司,2019年6月15日,有关主管部门批准了甲公司的申请,同意给予补贴款600万元,但不得挪作他用.2019年7月1日,甲公司收到上述款项后开始研发,至2019年12月31日该项目还处于研发过程中,预计能如期完成.甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分.根据税法规定,该财政补贴款属于不征税收入.甲公司2019年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位:万元)借:银行存款600贷:营业外收入600[问题1][简答题]判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确,并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项,如果属于,编制相关调整分录.
东方公司为上市公司,主要从事机器设备的生产和销售.该公司2018年度所得税汇算清缴于2019年3月20日完成,2018年度财务报告经董事会批准于2019年3月31日对外报出.2019年3月1日,东方公司总会计师对2018年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问:(1)存货2018年12月31日,存货中包括:150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材.150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元.其中,150件甲产品已签订不可撤销销售合同,每件合同价格为150万元,市场价格118万元;50件乙产品没有签订销售合同,每件市场价格118万元;销售每件甲产品、乙产品将发生的销售费用及税金均为2万元;300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元,可生产乙产品60件.将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元.假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同.东方公司按单项计提存货跌价准备,此前未对上述存货计提过跌价准备.2018年12月31日,相关业务会计处理如下:①对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元超过可变现净值总额23200万元的差额计提了800万元存货跌价准备.此前,未计提存货跌价准备.②对300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备.③税法规定,资产发生实质性损失时才能税前扣队,因此对上述存货账面价值低于计税基础的差额,确认递延所得税资产200万元.(2)无形资产2018年12月31日,无形资产账面价值中包括一项行政管理用专利技术.该专利技术于2018年7月15日购入,入账价值为2400万元,预计使用年限为5年,预计净残值为零,直线法摊销.年末估计该专利技术的可收回金额为1200万元.2018年12月31日,相关业务会计处理如下:①对该专利技术计提摊销额为200万元(本年税前扣除的金额也为200万元).②计提无形资产减值准备1000万元.③税法规定,资产发生实质性损失时才能税前扣除,因此对上述无形资产账面价值低于计税基础的差额,确认递延所得税资产250万元.其他资料:(1)东方公司2018年度适用的所得税税率为15%,2019年及以后年度适用的所得税税率为25%,有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异.(2)东方公司按照净利润10%提取法定盈余公积.要求:(1)根据资料(1),分析判断东方公司有关会计处理是否正确,如不正确,编制更正错误的会计分录.(2)根据资料(2),分析判断东方公司有关会计处理是否正确,如不正确,编制更正错误的会计分录.
26[题干]资料:甲公司20×5年、20×6年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用),市价一直高于购入成本.公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量.公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算.假设所得税税率为25%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积.两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示:两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位:元
要求:[问题3][简答题]对20×7年上述会计政策变更报表项目的调整做出说明.
26[题干]资料:甲公司20×5年、20×6年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用),市价一直高于购入成本.公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量.公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算.假设所得税税率为25%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积.两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示:两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位:元要求:[问题2][简答题]编制该公司20×5年和20×6年会计政策变更的相关会计分录.
26[题干]资料:甲公司20×5年、20×6年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票(假设不考虑购入股票发生的交易费用),市价一直高于购入成本.公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量.公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算.假设所得税税率为25%,公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积.两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示:两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位:元要求:[问题1][简答题]计算20×7年上述会计政策变更的累积影响数.
甲公司2015年以前执行原行业会计制度,由于甲公司公开发行股票、债券,同时因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业,按照准则规定应当从2015年1月1日起转为执行《企业会计准则》,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算.该公司的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积.假定已按照新的会计科目进行了新旧科目的转换.有关资料如下:(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法.对丙公司的投资2015年年初账面余额为4500万元,其中,成本为4000万元,损益调整为500万元,未发生减值.变更日该投资的计税基础为其成本4000万元.(2)将全部短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量改为公允价值计量.该短期投资2015年年初账面价值为2000万元,公允价值为1900万元.变更日该交易性金融资产的计税基础为2000万元.(3)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化.2015年发生符合资本化条件的开发费用1200万元,本年摊销计入管理费用10万元,税法规定,资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的175%,按照税法摊销为17.5万元.(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年,折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法.该管理用固定资产原来每年折旧额为100万元(与税法规定相同),按8年及双倍余额递减法计算,2015年计提的折旧额为220万元.变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同.(5)用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法.甲公司生产用无形资产2015年年初账面余额为1000万元,原每年摊销100万元(与税法10年的规定相同),累计摊销额为300万元,未发生减值;按产量法摊销,2015年摊销120万元.变更日该无形资产的计税基础与其原账面价值相同.本年生产的产品已对外销售.要求:根据上述业务判断是否属于会计政策变更或会计估计变更;属于会计政策变更的如果需要追溯的,编制其2015年采用追溯调整法的会计分录,如果不需要追溯的,编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录,同时说明是否确认递延所得税;属于会计估计变更的,编制其2015年采用未来适用法的相关会计分录,同时说明是否确认递延所得税.(答案中的金额以万元为单位)
本期发现的属于以前年度的非重要会计差错,不调整会计报表相关项目的期初数,但应调整发现当期与前期相同的相关项目.()
26[判断题]发现以前会计期间的会计估计存在错误的,应按前期差错更正的规定进行会计处理.()(2011年)正确错误
23[判断题]固定资产盘盈时,应该作为前期差错,通过以前年度损益调整科目处理.()正确错误
14[判断题]2011年2月13日,在2010年度财务报告批准报出前,发现2010年末其他权益性工具投资公允价值变动2000万元计入了公允价值变动损益,企业应调整2010年度会计报表相关项目的期末数和本年数.()正确错误
