1、(本题20分)甲单位是一家中央级事业单位(非研究开发机构和高等院校)，乙、丙单位是甲单位所属事业单位。2022年7月初，甲单位总会计师召集由本单位及所属事业单位财务、采购、资产、审计等部门负责人参加的工 作会议，听取近期相关工作汇报，并就有关问题进行交流讨论。部分参会人员发言要点如下:(1)甲单位财务部门负责人:本单位年初财政补助收入预算与非财政补助收入预算占比基本持平。由于突发挑战 和困难增多，开拓财源能力下降，2022年1月至6月，甲单位实现的非财政补助收入减少，基本支出预算执行不如 预期，上年基本支出结转资金中的人员经费结转资金尚未使用，项目支出预算执行进展缓慢。为此，建议:①鉴于非财政补助收入出现短收，在下半年预算执行中因增人增编需增加基本支出的，应当首先通过申请调增当 年财政补助人员经费予以满足。
②积极推进项目实施、实时跟踪项目执行情况，对因实施计划调整不需要继续支出的项目预算资金，作为结余资 金处理。(2)甲单位采购部门负责人:近年来，本部门本系统管理工作所需要的法律、评估、会计、审计等鉴证咨询服务 增多，为规范此类多频次、小额度零星采购业务，经批准自2022年起，甲单位可以作为征集人组织实施框架协议 采购。为此，建议:①确定第一阶段入围供应商时，应当在入围通知书发出之日起45日内，与入围供应商签订框架协议。②确定第二阶段成交供应商时，应当根据框架协议约定，采用直接选定、轮候或者竞争方式，从第一阶段入围供 应商中选定。(3 )甲单位资产管理部门负责人:甲单位近期拟将本单位持有的对A公司的股权投资有偿转让给国有合资企业B公 司。该项股权投资账面初始成本1 520万元，系甲单位以设备出资取得。为此，建议:①该项股权投资转让须报主管部门审批，主管部门审批同意后即可直接实施。②应委托具有资产评估资质的资产评估机构对该项股权投资的价值进行评估，评估结果作为确定转让底价的参考 依据。③意向交易价格低于评估结果的，须报资产评估报告核准或者备案部门重新确认后交易。④对该项股权投资转让交易实际取得的处置收入，应及时全额上缴国库。(4)乙单位财务部门负责人:2022年是乙单位预算绩效管理质量提升年，需加强项目支出绩效目标管理，重点关 注项目绩效指标设置及绩效指标值的设定。为此，建议:①设置项目绩效指标时，应选取能反映项目全部产出和完整效果的所有指标，确保不存在缺项、漏项。②项目产出数量指标和质量指标原则上均需设置，而时效指标可根据项目实际设置，不作强制要求。③项目绩效指标值的设定要在考虑可实现性的基础上，尽量从严从高设定，以充分发挥绩效目标对预算编制及执 行的引导约束和控制作用。(5)丙单位审计部门负责人:2022年6月，丙单位审计处对本单位合同控制情况进行专项检查。检查发现以下事 项:①丙单位通过公开招标方式采购2022年度物业服务，招标文件明确规定，丙单位根据物业服务质量的季度验收结 果分四期结算物业服务费，每期支付25% ，针对该项物业服务，2022年1月丙单位与中标供应商C公司签订了物业 服务合同，合同中物业服务费结算条件为:合同签订7日内支付40% ，剩下的60%在其余3个季度的首日分期支付。②2022年3月，经公开招标，丙单位与中标供应商D公司签订了价值100万的软件采购合同。合同约定:软件系统 开发、安装调试以及项目验收等工作，须在2022年5月31日前完成。合同签订后，丙单位已按合同约定支付了首笔 采购款40万元。因D公司负责该项目的人员工作变动，合同履行处于停滞状态。截至检查日，丙单位未采取任何措 施，软件开发工作尚未启动。
假定不考虑其他因素。(1)、分别判断资料(1)中甲单位财务部门负责人的建议①和②是否存在不当之处;如存在不当之 处，请分别说明理由。

1、甲公司为国内一家水泥生产企业，是专业水泥、熟料生产基地。环保限产在当前“绿水青山就是金山银山”的政 策思路下，具有更长的持续性和约束力度。在市场拉动下，新型干法水泥生产线建设的势头发展迅猛。2025年， 甲公司实施积极的并购战略，相关资料如下:(1)并购对象选择。乙公司为一家低能耗新型干法水泥智能生产线研发和生产企业，其生产的智能水泥生产线可 以缩短水泥制造流程，提高劳动生产率，实现了原材料处理无尘化、生产管理信息化、过程控制自动化等。通过 并购乙公司，有助于甲公司优化产业资源，增强规模经济效应，强化市场力和竞争力，向行业头部企业趋近;且 能将自身先进的管理经验快速推广到乙公司，有助于提高乙公司的运营效率。甲公司拟向乙公司所有股东提出100%股权收购要约。并购后，乙公司将成为甲的全资子公司。(2)并购价值评估。甲公司聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估，评估基准日为2024年12月31日。资产评 估机构采用可比企业法对乙公司价值进行评估。相关评估资料如下:乙公司2024年的息税前利润为5 000万元。甲公司为了评估乙公司的价值，收集了可比企业的EV/EBIT相关数据，
如下表所示:截至2024年末，甲公司每股收益为2元，乙公司每股收益为1元，并购双方经过协商，最终确定以现金方式支付并 购对价为73 000万元。(3 )并购融资。目前甲公司资产总额为120 000万元，负债总额为83 000万元，甲公司所设置的资产负债率警戒 线为70%。为解决并购资金的缺口，甲公司财务部提出以下融资方案:方案一 :向战略投资者定向增发普通股; 方案二:向银行举借长期借款。(4)并购后整合。并购完成后，甲公司主要进行了如下整合:为实现总体战略目标，调整乙公司的战略定位，将 乙公司打造成国内一流的低能耗新型干法水泥生产基地;留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其 他人员进行了必要的调整;积极吸收乙公司的优秀企业文化，取长补短，有机融合，形成了一种新的企业文化。假定不考虑其他因素。(1)、根据资料(1)，分别从并购的交易方式、并购后双方法人地位的变化角度指出此次并购的具 体类型;并指出甲公司并购乙公司所体现的协同效应类型。

1、甲公司是一家电子元件及专用材料的制造企业，主要生产A、B两种产品。旗下有一家子公司乙，主要生产C产 品。(1)甲公司生产的A、B两种产品，每月产量分别为100 000件、90 000件。两种产品在生产过程中会产生一定的 有毒废弃物。根据国家规定，有毒废弃物必须经过净化处理后废弃，甲公司每月与废弃物处理相关的作业成本库 及消耗资料如下表所示:(2)C产品为乙公司的主要生产产品，属于乙公司在成熟期开发的产品，生产处理方法更成熟。乙公司针对C产品 成本采用了全生命周期成本的管理方法，具体划分为产品研发、产品生产、产品营销、产品售后服务和废弃四个阶段。产品研发阶段的成本管理重点是努力研发出既适应市场需求，又不会生产过剩，功能齐全且具有竞争力的 产品。企业采用价值工程分析法来权衡成本与功能之间的关系;依据价值工程分析法，企业决定通过加大成本的 方法来提高产品的价值。C产品由于已在市场上建立了一定的声誉，并占有一定的市场份额，公司为了提高销售 量，引导消费者的消费理念，投入了较多的广告宣传费用，以此来促进C产品的销售。(3)2024年5月，乙公司审查时发现，与其他企业相比，公司的盈利性有所下降，经动因分析后发现在加工C产 品时产生的材料浪费问题高于行业平均水平的20% ，主要原因是材料搬运次数过多导致运送途中出现了浪费，为 此乙公司进行了搬运线路的优化。同时，乙公司提出新的要求——应注重成本动因分析，对材料搬运次数、采购 订单的份数，检验报告数以及直接人工小时数等作业动因进行分析，来评价作业的增值性。假定不考虑其他因素。(6)、根据资料(3 )，指出乙公司新的要求是否存在不当之处;如存在不当之处，请说明理由。

1、甲公司是一家电子元件及专用材料的制造企业，主要生产A、B两种产品。旗下有一家子公司乙，主要生产C产 品。(1)甲公司生产的A、B两种产品，每月产量分别为100 000件、90 000件。两种产品在生产过程中会产生一定的 有毒废弃物。根据国家规定，有毒废弃物必须经过净化处理后废弃，甲公司每月与废弃物处理相关的作业成本库 及消耗资料如下表所示:(2)C产品为乙公司的主要生产产品，属于乙公司在成熟期开发的产品，生产处理方法更成熟。乙公司针对C产品 成本采用了全生命周期成本的管理方法，具体划分为产品研发、产品生产、产品营销、产品售后服务和废弃四个阶段。产品研发阶段的成本管理重点是努力研发出既适应市场需求，又不会生产过剩，功能齐全且具有竞争力的 产品。企业采用价值工程分析法来权衡成本与功能之间的关系;依据价值工程分析法，企业决定通过加大成本的 方法来提高产品的价值。C产品由于已在市场上建立了一定的声誉，并占有一定的市场份额，公司为了提高销售 量，引导消费者的消费理念，投入了较多的广告宣传费用，以此来促进C产品的销售。(3)2024年5月，乙公司审查时发现，与其他企业相比，公司的盈利性有所下降，经动因分析后发现在加工C产 品时产生的材料浪费问题高于行业平均水平的20% ，主要原因是材料搬运次数过多导致运送途中出现了浪费，为 此乙公司进行了搬运线路的优化。同时，乙公司提出新的要求——应注重成本动因分析，对材料搬运次数、采购 订单的份数，检验报告数以及直接人工小时数等作业动因进行分析，来评价作业的增值性。假定不考虑其他因素。(5)、根据资料(3 )，指出乙公司在对盈利性下降进行分析时采用的是哪种动因分析，其分析的目 的是什么。

1、甲公司是一家电子元件及专用材料的制造企业，主要生产A、B两种产品。旗下有一家子公司乙，主要生产C产 品。(1)甲公司生产的A、B两种产品，每月产量分别为100 000件、90 000件。两种产品在生产过程中会产生一定的 有毒废弃物。根据国家规定，有毒废弃物必须经过净化处理后废弃，甲公司每月与废弃物处理相关的作业成本库 及消耗资料如下表所示:(2)C产品为乙公司的主要生产产品，属于乙公司在成熟期开发的产品，生产处理方法更成熟。乙公司针对C产品 成本采用了全生命周期成本的管理方法，具体划分为产品研发、产品生产、产品营销、产品售后服务和废弃四个阶段。产品研发阶段的成本管理重点是努力研发出既适应市场需求，又不会生产过剩，功能齐全且具有竞争力的 产品。企业采用价值工程分析法来权衡成本与功能之间的关系;依据价值工程分析法，企业决定通过加大成本的 方法来提高产品的价值。C产品由于已在市场上建立了一定的声誉，并占有一定的市场份额，公司为了提高销售 量，引导消费者的消费理念，投入了较多的广告宣传费用，以此来促进C产品的销售。(3)2024年5月，乙公司审查时发现，与其他企业相比，公司的盈利性有所下降，经动因分析后发现在加工C产 品时产生的材料浪费问题高于行业平均水平的20% ，主要原因是材料搬运次数过多导致运送途中出现了浪费，为 此乙公司进行了搬运线路的优化。同时，乙公司提出新的要求——应注重成本动因分析，对材料搬运次数、采购 订单的份数，检验报告数以及直接人工小时数等作业动因进行分析，来评价作业的增值性。假定不考虑其他因素。(4)、根据资料(2)，指出乙公司的做法是否存在不当之处;如存在不当之处，请指出不当之处并 说明理由。

1、甲公司是一家电子元件及专用材料的制造企业，主要生产A、B两种产品。旗下有一家子公司乙，主要生产C产 品。(1)甲公司生产的A、B两种产品，每月产量分别为100 000件、90 000件。两种产品在生产过程中会产生一定的 有毒废弃物。根据国家规定，有毒废弃物必须经过净化处理后废弃，甲公司每月与废弃物处理相关的作业成本库 及消耗资料如下表所示:(2)C产品为乙公司的主要生产产品，属于乙公司在成熟期开发的产品，生产处理方法更成熟。乙公司针对C产品 成本采用了全生命周期成本的管理方法，具体划分为产品研发、产品生产、产品营销、产品售后服务和废弃四个阶段。产品研发阶段的成本管理重点是努力研发出既适应市场需求，又不会生产过剩，功能齐全且具有竞争力的 产品。企业采用价值工程分析法来权衡成本与功能之间的关系;依据价值工程分析法，企业决定通过加大成本的 方法来提高产品的价值。C产品由于已在市场上建立了一定的声誉，并占有一定的市场份额，公司为了提高销售 量，引导消费者的消费理念，投入了较多的广告宣传费用，以此来促进C产品的销售。(3)2024年5月，乙公司审查时发现，与其他企业相比，公司的盈利性有所下降，经动因分析后发现在加工C产 品时产生的材料浪费问题高于行业平均水平的20% ，主要原因是材料搬运次数过多导致运送途中出现了浪费，为 此乙公司进行了搬运线路的优化。同时，乙公司提出新的要求——应注重成本动因分析，对材料搬运次数、采购 订单的份数，检验报告数以及直接人工小时数等作业动因进行分析，来评价作业的增值性。假定不考虑其他因素。(3)、根据资料(1 )，为了更好地控制环境成本，甲公司应该采用哪种核算方法，并说明理由。

1、甲公司是一家电子元件及专用材料的制造企业，主要生产A、B两种产品。旗下有一家子公司乙，主要生产C产 品。(1)甲公司生产的A、B两种产品，每月产量分别为100 000件、90 000件。两种产品在生产过程中会产生一定的 有毒废弃物。根据国家规定，有毒废弃物必须经过净化处理后废弃，甲公司每月与废弃物处理相关的作业成本库 及消耗资料如下表所示:(2)C产品为乙公司的主要生产产品，属于乙公司在成熟期开发的产品，生产处理方法更成熟。乙公司针对C产品 成本采用了全生命周期成本的管理方法，具体划分为产品研发、产品生产、产品营销、产品售后服务和废弃四个阶段。产品研发阶段的成本管理重点是努力研发出既适应市场需求，又不会生产过剩，功能齐全且具有竞争力的 产品。企业采用价值工程分析法来权衡成本与功能之间的关系;依据价值工程分析法，企业决定通过加大成本的 方法来提高产品的价值。C产品由于已在市场上建立了一定的声誉，并占有一定的市场份额，公司为了提高销售 量，引导消费者的消费理念，投入了较多的广告宣传费用，以此来促进C产品的销售。(3)2024年5月，乙公司审查时发现，与其他企业相比，公司的盈利性有所下降，经动因分析后发现在加工C产 品时产生的材料浪费问题高于行业平均水平的20% ，主要原因是材料搬运次数过多导致运送途中出现了浪费，为 此乙公司进行了搬运线路的优化。同时，乙公司提出新的要求——应注重成本动因分析，对材料搬运次数、采购 订单的份数，检验报告数以及直接人工小时数等作业动因进行分析，来评价作业的增值性。假定不考虑其他因素。(2)、根据资料(1 )，通过作业成本法分配环境成本，计算A、B两种产品的单位环境成本。

1、甲公司是一家电子元件及专用材料的制造企业，主要生产A、B两种产品。旗下有一家子公司乙，主要生产C产 品。(1)甲公司生产的A、B两种产品，每月产量分别为100 000件、90 000件。两种产品在生产过程中会产生一定的 有毒废弃物。根据国家规定，有毒废弃物必须经过净化处理后废弃，甲公司每月与废弃物处理相关的作业成本库 及消耗资料如下表所示:(2)C产品为乙公司的主要生产产品，属于乙公司在成熟期开发的产品，生产处理方法更成熟。乙公司针对C产品 成本采用了全生命周期成本的管理方法，具体划分为产品研发、产品生产、产品营销、产品售后服务和废弃四个阶段。产品研发阶段的成本管理重点是努力研发出既适应市场需求，又不会生产过剩，功能齐全且具有竞争力的 产品。企业采用价值工程分析法来权衡成本与功能之间的关系;依据价值工程分析法，企业决定通过加大成本的 方法来提高产品的价值。C产品由于已在市场上建立了一定的声誉，并占有一定的市场份额，公司为了提高销售 量，引导消费者的消费理念，投入了较多的广告宣传费用，以此来促进C产品的销售。(3)2024年5月，乙公司审查时发现，与其他企业相比，公司的盈利性有所下降，经动因分析后发现在加工C产 品时产生的材料浪费问题高于行业平均水平的20% ，主要原因是材料搬运次数过多导致运送途中出现了浪费，为 此乙公司进行了搬运线路的优化。同时，乙公司提出新的要求——应注重成本动因分析，对材料搬运次数、采购 订单的份数，检验报告数以及直接人工小时数等作业动因进行分析，来评价作业的增值性。假定不考虑其他因素。(1)、根据资料(1)，通过传统成本计算方法，以产量为标准分配环境成本，计算A、B两种产品的 单位环境成本。

1、甲公司为一家上海证券交易所主板上市公司，主要经营机电设备、电子设备产品及零部件的研发、设计、制造、销售等。为切实提升风险防控能力和管理水平，2025年初，甲公司召开高层会议，讨论公司风险管理与内部控制 的有关事宜，会议要点摘录如下:(1)内部环境是企业建立与实施内部控制的基础，公司的内部控制部门负责组织协调内部控制的建立实施及日常 工作，并对内部控制的建立健全和有效实施负责;同时为贯彻落实《国务院关于进一步提高上市公司质量的意见》中“规范公司治理和内部控制”的要求，公司应完善公司治理制度规则，明确控股股东、实际控制人、董事、监事和高级管理人员的职责界限和法律责任，建立规范的公司治理结构和议事规则，在治理结构、机构设置 及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，并且要兼顾运营效率。(2 )受新兴市场增长较快等有利因素带动，甲公司国内销售以及出口规模均创历史同期新高，经营效益稳步回
升。通过分析发现:①甲公司2024年第一季度销售收入与2023年同期相比增长了13亿元，但是经营活动现金净流量下降了2亿元;②部分销售人员未经资信调查就向新客户赊销产品，导致公司应收账款增加了8亿元，应收账款 占销售收入比重同比增长25% ;③此外，公司核心领域关键人才考核与激励等机制保证有待完善，本年度关键岗 位人员离职率同比增长20% ，关键技术人才储备较为缺乏。(3 )针对上述风险，甲公司建立与内部控制相整合的全面风险管理体系，并强化了如下风险管理工作:①明确风 险管理目标。甲公司的风险管理目标是在股东大会确定企业风险偏好的基础上，将企业的总体风险和主要风险控 制在企业风险容忍度范围之内。②目标设定。设定合理的目标才能保证企业成功经营，公司应确保所选择的战略 目标、具体目标及其所面临的风险在企业愿意承受的风险水平范围内。因此在战略目标设定过程中，公司要设置 风险容量，并对风险偏好和风险容忍度以定性与定量相结合的方式进行表示，以使公司能够找到最优点，设定恰 当的战略目标。③风险分析。甲公司以本公司目标为基础，充分考虑可能给企业带来有利或不利影响的各项外部 因素，并考虑各项因素的重要性，从而进一步分析可能对企业产生影响的潜在事件。④风险应对。在选择应对方 案前，合理确定各部门的风险敞口，公司所有部门的风险敞口叠加、调整后不得超出公司整体的风险容忍度。(4)严格执行上市公司内控制度，加快推行内控规范体系，提升内控有效性，甲公司做出了如下控制措施:①针 对资金管理，为了提高资金使用效率，在报总会计师批准后，投资部门可以从事一定额度的投资;但大额期权期 货交易，必须报经董事长批准。②建立有利于企业可持续发展的人力资源政策，将员工的专业胜任能力作为选拔 和聘用的重要标准，对于关键领域的核心技术人才要建立定期岗位轮换制度和强制休假制度，要切实加强员工培 训和继续教育，不断提升员工素质。③完善公司信息沟通制度，及时搜集传递与内部控制相关的各种信息，对内 部控制中发现的问题要有畅通的沟通渠道，确保重要信息能定期传递给董事会、监事会和股东大会。
(5)甲公司聘请为公司提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所实施2024年度内部控制审计工作。A会计师 事务所在实施审计工作过程中结合实际情况适当利用甲公司自我评价工作的成果，未发现甲公司财务报告内部控 制存在重大缺陷，但非财务报告内部控制部分存在重大缺陷，比如基于中国国新ESG评价体系综合测评得出ESG(环境、社会及公司治理)评价结果级别不高、供应商管理不善等。故A会计师事务所对甲公司内部控制的整体有 效性发表了否定意见，并将审计中发现的重大缺陷通过双方见面沟通会形式与甲公司经理层进行沟通。假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题:(5)、根据资料(5)，指出甲公司的外部审计是否存在不当之处;如存在不当之处，请指出不当之 处并说明理由。

1、甲公司为一家上海证券交易所主板上市公司，主要经营机电设备、电子设备产品及零部件的研发、设计、制造、销售等。为切实提升风险防控能力和管理水平，2025年初，甲公司召开高层会议，讨论公司风险管理与内部控制 的有关事宜，会议要点摘录如下:(1)内部环境是企业建立与实施内部控制的基础，公司的内部控制部门负责组织协调内部控制的建立实施及日常 工作，并对内部控制的建立健全和有效实施负责;同时为贯彻落实《国务院关于进一步提高上市公司质量的意见》中“规范公司治理和内部控制”的要求，公司应完善公司治理制度规则，明确控股股东、实际控制人、董事、监事和高级管理人员的职责界限和法律责任，建立规范的公司治理结构和议事规则，在治理结构、机构设置 及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，并且要兼顾运营效率。(2 )受新兴市场增长较快等有利因素带动，甲公司国内销售以及出口规模均创历史同期新高，经营效益稳步回
升。通过分析发现:①甲公司2024年第一季度销售收入与2023年同期相比增长了13亿元，但是经营活动现金净流量下降了2亿元;②部分销售人员未经资信调查就向新客户赊销产品，导致公司应收账款增加了8亿元，应收账款 占销售收入比重同比增长25% ;③此外，公司核心领域关键人才考核与激励等机制保证有待完善，本年度关键岗 位人员离职率同比增长20% ，关键技术人才储备较为缺乏。(3 )针对上述风险，甲公司建立与内部控制相整合的全面风险管理体系，并强化了如下风险管理工作:①明确风 险管理目标。甲公司的风险管理目标是在股东大会确定企业风险偏好的基础上，将企业的总体风险和主要风险控 制在企业风险容忍度范围之内。②目标设定。设定合理的目标才能保证企业成功经营，公司应确保所选择的战略 目标、具体目标及其所面临的风险在企业愿意承受的风险水平范围内。因此在战略目标设定过程中，公司要设置 风险容量，并对风险偏好和风险容忍度以定性与定量相结合的方式进行表示，以使公司能够找到最优点，设定恰 当的战略目标。③风险分析。甲公司以本公司目标为基础，充分考虑可能给企业带来有利或不利影响的各项外部 因素，并考虑各项因素的重要性，从而进一步分析可能对企业产生影响的潜在事件。④风险应对。在选择应对方 案前，合理确定各部门的风险敞口，公司所有部门的风险敞口叠加、调整后不得超出公司整体的风险容忍度。(4)严格执行上市公司内控制度，加快推行内控规范体系，提升内控有效性，甲公司做出了如下控制措施:①针 对资金管理，为了提高资金使用效率，在报总会计师批准后，投资部门可以从事一定额度的投资;但大额期权期 货交易，必须报经董事长批准。②建立有利于企业可持续发展的人力资源政策，将员工的专业胜任能力作为选拔 和聘用的重要标准，对于关键领域的核心技术人才要建立定期岗位轮换制度和强制休假制度，要切实加强员工培 训和继续教育，不断提升员工素质。③完善公司信息沟通制度，及时搜集传递与内部控制相关的各种信息，对内 部控制中发现的问题要有畅通的沟通渠道，确保重要信息能定期传递给董事会、监事会和股东大会。
(5)甲公司聘请为公司提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所实施2024年度内部控制审计工作。A会计师 事务所在实施审计工作过程中结合实际情况适当利用甲公司自我评价工作的成果，未发现甲公司财务报告内部控 制存在重大缺陷，但非财务报告内部控制部分存在重大缺陷，比如基于中国国新ESG评价体系综合测评得出ESG(环境、社会及公司治理)评价结果级别不高、供应商管理不善等。故A会计师事务所对甲公司内部控制的整体有 效性发表了否定意见，并将审计中发现的重大缺陷通过双方见面沟通会形式与甲公司经理层进行沟通。假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题:(4)、根据资料(4)，逐项指出①-③项中是否存在不当之处;如存在不当之处，请说明理由。

1、甲公司为一家上海证券交易所主板上市公司，主要经营机电设备、电子设备产品及零部件的研发、设计、制造、销售等。为切实提升风险防控能力和管理水平，2025年初，甲公司召开高层会议，讨论公司风险管理与内部控制 的有关事宜，会议要点摘录如下:(1)内部环境是企业建立与实施内部控制的基础，公司的内部控制部门负责组织协调内部控制的建立实施及日常 工作，并对内部控制的建立健全和有效实施负责;同时为贯彻落实《国务院关于进一步提高上市公司质量的意见》中“规范公司治理和内部控制”的要求，公司应完善公司治理制度规则，明确控股股东、实际控制人、董事、监事和高级管理人员的职责界限和法律责任，建立规范的公司治理结构和议事规则，在治理结构、机构设置 及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督的机制，并且要兼顾运营效率。(2 )受新兴市场增长较快等有利因素带动，甲公司国内销售以及出口规模均创历史同期新高，经营效益稳步回
升。通过分析发现:①甲公司2024年第一季度销售收入与2023年同期相比增长了13亿元，但是经营活动现金净流量下降了2亿元;②部分销售人员未经资信调查就向新客户赊销产品，导致公司应收账款增加了8亿元，应收账款 占销售收入比重同比增长25% ;③此外，公司核心领域关键人才考核与激励等机制保证有待完善，本年度关键岗 位人员离职率同比增长20% ，关键技术人才储备较为缺乏。(3 )针对上述风险，甲公司建立与内部控制相整合的全面风险管理体系，并强化了如下风险管理工作:①明确风 险管理目标。甲公司的风险管理目标是在股东大会确定企业风险偏好的基础上，将企业的总体风险和主要风险控 制在企业风险容忍度范围之内。②目标设定。设定合理的目标才能保证企业成功经营，公司应确保所选择的战略 目标、具体目标及其所面临的风险在企业愿意承受的风险水平范围内。因此在战略目标设定过程中，公司要设置 风险容量，并对风险偏好和风险容忍度以定性与定量相结合的方式进行表示，以使公司能够找到最优点，设定恰 当的战略目标。③风险分析。甲公司以本公司目标为基础，充分考虑可能给企业带来有利或不利影响的各项外部 因素，并考虑各项因素的重要性，从而进一步分析可能对企业产生影响的潜在事件。④风险应对。在选择应对方 案前，合理确定各部门的风险敞口，公司所有部门的风险敞口叠加、调整后不得超出公司整体的风险容忍度。(4)严格执行上市公司内控制度，加快推行内控规范体系，提升内控有效性，甲公司做出了如下控制措施:①针 对资金管理，为了提高资金使用效率，在报总会计师批准后，投资部门可以从事一定额度的投资;但大额期权期 货交易，必须报经董事长批准。②建立有利于企业可持续发展的人力资源政策，将员工的专业胜任能力作为选拔 和聘用的重要标准，对于关键领域的核心技术人才要建立定期岗位轮换制度和强制休假制度，要切实加强员工培 训和继续教育，不断提升员工素质。③完善公司信息沟通制度，及时搜集传递与内部控制相关的各种信息，对内 部控制中发现的问题要有畅通的沟通渠道，确保重要信息能定期传递给董事会、监事会和股东大会。
(5)甲公司聘请为公司提供年度财务报表审计服务的A会计师事务所实施2024年度内部控制审计工作。A会计师 事务所在实施审计工作过程中结合实际情况适当利用甲公司自我评价工作的成果，未发现甲公司财务报告内部控 制存在重大缺陷，但非财务报告内部控制部分存在重大缺陷，比如基于中国国新ESG评价体系综合测评得出ESG(环境、社会及公司治理)评价结果级别不高、供应商管理不善等。故A会计师事务所对甲公司内部控制的整体有 效性发表了否定意见，并将审计中发现的重大缺陷通过双方见面沟通会形式与甲公司经理层进行沟通。假定不考虑其他因素。根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题:(3)、根据资料(3 )，逐项指出①-④项中是否存在不当之处;如存在不当之处，请说明理由。