答案:答:(1)属于非同一控制下的企业合并。理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。(2)甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20.65×800=16520(万元)。购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000×80%=520(万元)。(3)2×16年6月30日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录:借:长期股权投资16520管理费用20贷:股本800资本公积——股本溢价15570(16520-800-150)银行存款170(4)乙公司宣告并发放现金股利时甲公司的会计处理:借:应收股利800贷:投资收益800(1000×80%)借:银行存款800贷:应收股利800。2×17年6月30日甲公司持有乙公司股权投资的账面价值=16520(万元)。因为居民企业投资于居民企业所取得的股息红利所得免征企业所得税,所以该投资需要纳税调减800万元,不需要确认递延所得税。(5)甲公司处置乙公司48%的股权投资时个别报表应确认的投资收益=(10000-16520×48%/80%)+(4000-1000)×32%=1048(万元)。2×17年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别报表的会计处理:①甲公司处置乙公司48%的股权应确认的处置投资收益=10000-16520×48%/80%=88(万元)。借:银行存款10000贷:长期股权投资9912(16520×48%/80%)投资收益88②追溯调整剩余长期股权投资账面价值。剩余长期股权投资的账面价值=16520-9912=6608(万元),大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6400万元(20000×32%),不调整长期股权投资的初始投资成本。对投资方按剩余股权应享有的被投资方净利润、现金股利、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额进行追溯:借:长期股权投资1760贷:盈余公积64(2000×32%×10%)利润分配——未分配利润576(2000×32%×90%)投资收益960[(4000-1000)×32%]其他综合收益96(300×32%)资本公积——其他资本公积64(200×32%)(6)①按照新的持股比例(32%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=31212.5×32%=9988(万元)。应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=16520×48%/80%=9912(万元)。应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(9988万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(9912万元)之间的差额为76万元应计入当期投资收益。借:长期股权投资76贷:投资收益76②对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。同第(5)小题②。(7)甲公司处置乙公司70%的股权投资时个别报表应确认的投资收益=14600-16520×70%/80%+(2400-16520×10%/80%)=480(万元),或者快速计算=(14600+2400)-16520=480(万元)。2×17年6月30日甲公司出售乙公司70%的股权时个别报表的会计处理:①确认长期股权投资处置损益=14600-16520×70%/80%=145(万元)。借:银行存款14600贷:长期股权投资14455(16520×70%/80%)投资收益145②对于剩余股权投资转为其他权益工具投资核算。借:其他权益工具投资2400贷:长期股权投资2065(16520-14455)投资收益335
答案:答:(1)属于非同一控制下的企业合并。理由:甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。(2)甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20.65×800=16520(万元)。购买日合并财务报表中因该项合并产生的商誉=16520-20000×80%=520(万元)。(3)2×16年6月30日甲公司个别财务报表对乙公司长期股权投资的会计分录:借:长期股权投资16520管理费用20贷:股本800资本公积——股本溢价15570(16520-800-150)银行存款170(4)乙公司宣告并发放现金股利时甲公司的会计处理:借:应收股利800贷:投资收益800(1000×80%)借:银行存款800贷:应收股利800。2×17年6月30日甲公司持有乙公司股权投资的账面价值=16520(万元)。因为居民企业投资于居民企业所取得的股息红利所得免征企业所得税,所以该投资需要纳税调减800万元,不需要确认递延所得税。(5)甲公司处置乙公司48%的股权投资时个别报表应确认的投资收益=(10000-16520×48%/80%)+(4000-1000)×32%=1048(万元)。2×17年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别报表的会计处理:①甲公司处置乙公司48%的股权应确认的处置投资收益=10000-16520×48%/80%=88(万元)。借:银行存款10000贷:长期股权投资9912(16520×48%/80%)投资收益88②追溯调整剩余长期股权投资账面价值。剩余长期股权投资的账面价值=16520-9912=6608(万元),大于剩余投资原取得时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6400万元(20000×32%),不调整长期股权投资的初始投资成本。对投资方按剩余股权应享有的被投资方净利润、现金股利、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额进行追溯:借:长期股权投资1760贷:盈余公积64(2000×32%×10%)利润分配——未分配利润576(2000×32%×90%)投资收益960[(4000-1000)×32%]其他综合收益96(300×32%)资本公积——其他资本公积64(200×32%)(6)①按照新的持股比例(32%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额=31212.5×32%=9988(万元)。应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值=16520×48%/80%=9912(万元)。应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额(9988万元)与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值(9912万元)之间的差额为76万元应计入当期投资收益。借:长期股权投资76贷:投资收益76②对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。同第(5)小题②。(7)甲公司处置乙公司70%的股权投资时个别报表应确认的投资收益=14600-16520×70%/80%+(2400-16520×10%/80%)=480(万元),或者快速计算=(14600+2400)-16520=480(万元)。2×17年6月30日甲公司出售乙公司70%的股权时个别报表的会计处理:①确认长期股权投资处置损益=14600-16520×70%/80%=145(万元)。借:银行存款14600贷:长期股权投资14455(16520×70%/80%)投资收益145②对于剩余股权投资转为其他权益工具投资核算。借:其他权益工具投资2400贷:长期股权投资2065(16520-14455)投资收益335
A. 对于持有待售的处置组确认的资产减值损失金额,如果该处置组包含商誉,应当先抵减商誉的账面价值
B. 后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加,在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回以前减记的金额
C. 后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加,应当首先恢复商誉的减值金额
D. 后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加,划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回
解析:解析:后续资产负债表日后如果持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加,以前减记的金额应当予以恢复,并在划分为持有待售类别后相关非流动资产确认的资产减值损失金额内转回,转回金额计入当期损益,但已抵减的商誉账面价值和划分为持有待售类别前确认的减值损失损益不得转回。
A. 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),权益工具确认金额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为债务重组利得
B. 债务人应当将重组债务的账面价值与权益工具确认金额之间的差额,计入营业外收入
C. 债务人应当将重组债务的账面价值与权益工具确认金额之间的差额,计入投资收益
D. 债务人应当将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额,计入资本公积
解析:解析:将债务转为权益工具的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),权益工具确认金额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与权益工具确认金额之间的差额,计入投资收益。
A. 输入值可分为可观察输入值和不可观察输入值
B. 企业使用估值技术时,只能使用可观察输入值
C. 企业通常可以从交易所市场、做市商市场、经纪人市场、直接交易市场获得可观察输入值
D. 无论企业在以公允价值计量相关资产或负债过程中是否使用不可观察输入值,其公允价值计量的目的仍是基于市场参与者角度确定在当前市场条件下计量日有序交易中该资产或负债的脱手价格
解析:解析:选项B,企业使用估值技术时,应当优先使用可观察输入值,仅当相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行时才使用不可观察输入值。
A. 应按授予日权益工具的公允价值计量,不确认其后续公允价值变动
B. 对于换取职工服务的股份支付,企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
C. 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值计量
D. 对于换取职工服务的股份支付,企业应当按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积(其他资本公积)
解析:解析:选项B,对于换取职工服务的股份支付,企业应当按照权益工具在授予日的公允价值计量。
A. 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销
B. 非同一控制下的控股合并中,在购买日,母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额,应当在商誉项目中列示
C. 母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D. 母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的借方差额计入投资收益项目,贷方差额计入财务费用项目
解析:解析:四个选项均正确
A. 可转换债券中嵌入的转股权应予分拆
B. 应付债券的初始确认金额为9400万元
C. 可转换债券中嵌入的提前赎回权不应予以分拆
D. 确认其他权益工具540万元,确认衍生工具60万元
解析:解析:甲公司发行的可转换债券中嵌入的转股权在经济特征和风险方面与主合同不存在紧密关系,应予分拆。该转股权应确认为权益工具。提前行权的赎回价格非常接近于分拆权益成分前可转换债券的摊余成本,嵌入的提前赎回权在经济特征和风险方面与主合同存在紧密关系,因此对该衍生工具不予分拆。会计分录为:借:银行存款10000 应付债券——可转换公司债券(利息调整)600 贷:应付债券——可转换公司债券(面值)10000 其他权益工具 600
A. 住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产
B. 住宅小区2015年12月31日作为存货列示,并按照12000万元计量
C. 住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计人住宅小区开发成本
D. 住宅小区2016年12月31日作为在建工程列示,并按照26000万元计量
解析:解析:住宅小区的土地使用权计入开发成本,属于存货,2015年12月31日作为存货列示,按照14000万元计量,选项A和B错误;住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本,应作为存货、列示,其应确认的金额=14000+12000=26000(万元),选项D错误;住宅小区所在地块的土地使用权属于存货,不摊销,选项C错误。
A. 减少留存收益37.5万元
B. 确认递延所得税负债12.5万元
C. 增加其他综合收益50万元
D. 2014年利润表“上年数”减少净利润12.5万元
解析:解析:【解析】确认递延所得税负债=(800-750)×25%=12.5(万元),计入其他综合收益37.5万元(50-12.5),不影响净利润,选项B正确。
A. 1.125元
B. 0.21元
C. 0.94元
D. 0.96元
解析:解析:基本每股收益=4500/4000=1.125(元),假设转换所增加的净利润=800×4%×(1-25%)=24(万元),假设转换所增加的普通股股数=800/100×90=720(万股),增量股的每股收益=24/720=0.33(元),增量股的每股收益小于基本每股收益,可转换公司债券具有稀释作用;稀释每股收益=(4500+24)/(4000+720)=0.96(元)。
A. 多项稀释性潜在普通股应按照其稀释程度从小到大的顺序计入稀释每股收益中
B. 多项稀释性潜在普通股应按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益中
C. 增量股每股收益越小的潜在普通股稀释程度越大
D. 以前期间发行的稀释性潜在普通股应假设在当期期初转换为普通股
解析:解析:多项稀释性潜在普通股应按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益中,选项A不正确。