6.【简答题】甲公司为上市公司。2×20年至2×22年甲公司及其子公司(乙公司)发生的有关交易或事项如下:经董事会批准,甲公司2×20年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权,行权条件为乙公司2×20年度实现的净利润较前1年增长6%,截至2×21年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%,截至2×22年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年。乙公司2×20年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度没有管理人员离职。该年年末,甲公司预计乙公司截至2×21年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有2名管理人员离职。2×21年度,乙公司有3名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长7%。该年年末甲公司预计乙公司截至2×22年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年有4名管理人员离职。2×22年10月20日,甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2×22年初至取消股权激励计划前,乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下:2×20年1月1日为9元;2×20年12月31日为10元;2×21年12月31日为12元;2×22年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。要求:(1)根据上述资料,计算股权激励计划的实施对甲公司2×20年度和2×21年度合并财务报表的影响,并简述相应的会计处理。(2)根据上述资料,计算股权激励计划的取消对甲公司2×22年度合并财务报表的影响,并简述相应的会计处理。
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5.下列各项中,在每股收益列报时应重新计算各列报期间每股收益的有( )。
A. 派发股票股利
B. 公积金转增资本
C. 拆股
D. 发行认股权证
解析：解析:【解析】企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,会增加或减少其发行在外普通股,但不影响所有者权益总额,也不改变企业的盈利能力,影响的是本期基本每股收益和以前年度基本每股收益、稀释每股收益。企业应当在相关报批手续全部完成后,按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益,选项A、B和C正确。
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1.【简答题】甲公司2×20年度为扩大经营,对公司部分资产进行整合,发生以下有关交易或事项:(1)2×20年6月10日,甲公司出售所持有子公司(乙公司)全部80%股权,所得价款为4000万元,已存入银行。甲公司所持有乙公司80%股权系2×17年5月10日从其母公司购入,实际支付价款2300万元,合并日乙公司公允价值为3800万元,在合并财务报表持续计算的账面价值为3500万元。(2)2×20年8月12日,甲公司出售所持有联营企业(丙公司)全部40%股权,所得价款为8000万元,已存入银行。出售时,该项长期股权投资的账面价值为7000万元,其中,初始投资成本为4400万元,损益调整为1800万元,因丙公司持有的其他权益工具投资公允价值上升确认的其他综合收益为800万元。(3)2×20年10月26日,甲公司出售持有并分类为其他债权投资的丁公司债券,出售所得价款为5750万元。出售时该债券的账面价值为5700万元,其中公允价值变动收益为300万元。(4)2×20年12月1日,甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售,所得价款为12000万元。出售时该办公楼的账面价值为6600万元,其中以前年度公允价值变动收益为1600万元。上述办公楼原由甲公司自用。2×19年12月1日,甲公司将办公楼出租给戊公司,租赁期限为1年。办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元,累计折旧为1400万元,公允价值为5000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。其他有关资料如下:(1)甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。(2)不考虑税费及其他因素。要求:(1)编制甲公司2×20年度与处置上述资产有关的会计分录。(2)计算甲公司处置上述资产对甲公司2×20年度个别财务报表下列相关项目列报金额的影响数:①投资收益;②公允价值变动收益;③其他综合收益;④未分配利润。
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1.【单项选择题】企业为鼓励生产车间职工自愿接受裁减而给予的补偿,应该记入的科目是()。
A. 生产成本
B. 管理费用
C. 制造费用
D. 财务费用
解析：解析:企业为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿,属于辞退福利,应该记入“管理费用”科目。
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34.【单项选择题】2×21年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×20年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素,甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益为()万元。
A. 120
B. 258
C. 270
D. 318
解析：解析:甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益=现金流入量(1200+1200×5%×2)-现金流出量(1050+12)=258(万元)。或:折价购入债权投资的情况下,每期确认的利息收入(投资收益)=当期的应收利息+当期的利息调整摊销额,所以甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益=累计应收利息120(12×100×5%×2)+利息调整累计摊销额138(12×100-1062)=258(万元)。【提示】2×21年1月1日,甲公司取得债权投资时:借:债权投资--成本1200贷:银行存款1062(1050+12)债权投资--利息调整138(1200-1062)2×21年12月31日,甲公司期末计提利息的分录:借:应收利息60债权投资--利息调整X贷:投资收益60+X2×22年12月31日,甲公司期末计提利息的分录:借:应收利息60债权投资--利息调整Y贷:投资收益60+Y累计确认的投资收益=(60+X)+(60+Y)=60×2+(X+Y)=120+138=258(万元)。可以得知,累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕),故本题无需计算实际利率。
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2.【多项选择题】2x21年1月1日,甲公司发生的事项如下:(1)因业务模式改变,将某项债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;(2)因能够持续可靠取得公允价值信息,将某项投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式;(3)执行新的收入准则,收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移;(4)因增资甲公司对乙公司股权投资的后续计量由权益法核算改为成本法核算。下列各项中,甲公司应当作为会计政策变更进行会计处理的有()。
A. 债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
B. 投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式
C. 收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移
D. 对乙公司股权投资的后续计量由权益法核算改为成本法核算
解析：解析:选项A,是本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策,不属于会计政策变更;选项D,不属于相同交易或事项,属于新发生的事项,不属于会计政策变更。
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4.2017年1月1日,华东公司以1043.28万元(包含交易费用)购入当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额为1000万元,票面年利率6%,实际年利率为5%。华东公司将该批国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。不考虑其他因素,2017年12月31日,该以摊余成本计量的金融资产的计税基础为()万元。
A. 1095.44
B. 1043.28
C. 1035.44
D. 1000
解析：解析:2017年12月31日该以摊余成本计量的金融资产账面价值=1043.28x(1+5%)=1095.44(万元),计税基础与账面价值相等。
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14.对外币财务报表进行折算时,下列项目中,应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有()
A. 盈余公积
B. 未分配利润
C. 长期股权投资
D. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
解析：解析:外币财务报表进行折算时,资产和负债项目应按照资产负债表日的即期汇率进行折算,所有者权益项目中除“未分配利润”项目外,其他项目采用发生时的即期汇率折算。
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3.【多项选择题】(2018年)下列各项中,能够作为公允价值套期的被套期项目的有()。
A. 已确认负债
B. 已确认资产的组成部分
C. 极有可能发生的预期交易
D. 尚未确认的确定承诺
解析：解析:公允价值套期,是指对已确认的资产或负债、尚未确认的确定承诺,或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。对极可能发生的预期交易进行套期属于现金流量套期。
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13.【单项选择题】关于以账面价值为基础进行计量的非货币性资产交换,下列说法中不正确的是()。
A. 换出资产方不应对所换出的资产确认损益
B. 对于支付补价方来说,应当以换出资产的账面价值,加上支付补价的账面价值和应支付的相关税费,作为换入资产的初始计量金额
C. 对于收到补价方来说,应当以换出资产的账面价值,减去收到补价的账面价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的初始计量金额
D. 同时换入多项资产时,如果各项换入资产的公允价值能够可靠计量,则一般应当按照各项换入资产的公允价值的相对比例将换出资产的账面价值总额等分摊至各项换入资产
解析：解析:对于收到补价方来说,应当以换出资产的账面价值,减去收到补价的公允价值,加上应支付的相关税费,作为换入资产的初始计量金额。
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