1[题干]甲股份有限公司为上市公司(以下简称“甲公司”),为实现生产经营的互补,发生如下投资业务:(1)甲公司对乙公司投资资料如下:①20X2年1月1日,甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一项无形资产(专利权)作为对价,取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元,每股市价为3元;该项无形资产账面原价为350万元,已提摊销150万元,投资日其公允价值为240万元。②在合并前,甲公司与乙公司不具有关联方关系。③20X2年1月1日,乙公司所有者权益总额为3500万元,其中股本为2500万元,资本公积为150万元,盈余公积为100万元,未分配利润为750万元。经评估,乙公司除一项管理用固定资产和一批存货(甲商品)外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。20X2年1月1日,乙公司该项固定资产的账面价值为900万元,公允价值为1000万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧;该批存货的账面价值为300万元,公允价值为500万元。④甲公司在合并过程中为发行上述股票,向券商支付佣金、手续费等共计150万元。⑤乙公司20X2年度实现净利润500万元,提取盈余公积50万元;20X2年宣告分派20X1年现金股利200万元,因持有的其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益的金额为50万元(已扣除所得税影响)。20X3年实现净利润800万元,提取盈余公积80万元,未分配现金股利。20X3年其他债权投资未引起其他综合收益发生变动。⑥乙公司20X2年1月1日留存的甲商品在20X2年售出40%,剩余部分在20X3年全部售出。⑦甲公司与乙公司的内部交易资料如下:甲公司20X2年销售100件A产品给乙公司,每件售价6万元,每件成本4万元,乙公司20X2年对外销售A产品40件,每件售价6万元。乙公司20X3年对外销售A产品60件,每件售价7万元。甲公司20X2年6月20日出售一件产品给乙公司,产品售价为200万元,增值税为26万元,成本为120万元,乙公司购入后作为管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。20X2年1月1日,甲公司与乙公司之间不存在应收应付账款;截至20X2年12月31日,甲公司向乙公司销售A产品的全部账款已收存银行,甲公司应收乙公司账款的余额为226万元,甲公司对其计提了坏账准备20万元;20X3年12月31日,应收乙公司账款的余额仍为226万元,A公司对其补提坏账30万元。(2)甲公司对丙公司投资资料如下:①20X2年1月2日,甲公司支付500万元,取得丙公司40%的股权,取得投资时丙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1200万元。取得该项股权后,A公司对丙公司具有重大影响。②20X3年2月,丙公司将其生产的一批产品销售给甲公司,售价为300万元,成本为200万元。至2013年12月31日,该批产品已向外部独立第三方销售40%。③20X3年3月,甲公司出售一批商品给丙公司,商品成本为400万元,售价为600万元,至2013年末,丙公司从甲公司购入商品未出售给外部独立的第三方。(3)其他有关资料如下:①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为13%,所得税税率均为25%,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。[问题3][简答题]编制甲公司20X3年12月31日合并财务报表的相关调整、抵销分录(含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)。(金额单位用万元表示)

答案：答案:编制甲公司20X3年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录(含对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录)①对甲公司与乙公司内部交易的抵销:a.内部商品销售业务A产品:借:未分配利润——年初120贷:营业成本120借:递延所得税资产30贷:未分配利润——年初30借:所得税费用30贷:递延所得税资产30b.内部固定资产交易借:未分配利润——年初80贷:固定资产——原价80借:固定资产——累计折旧8贷:未分配利润——年初8借:递延所得税资产18贷:未分配利润——年初18借:固定资产——累计折旧16(80/5)贷:管理费用16借:所得税费用4贷:递延所得税资产4c.内部应收账款业务抵销:借:应付账款226贷:应收账款226借:应收账款——坏账准备20贷:未分配利润——年初20借:未分配利润——年初5贷:递延所得税资产5借:应收账款——坏账准备30贷:资产减值损失30借:所得税费用7.5贷:递延所得税资产7.5②对乙公司的调整分录:借:固定资产100存货200贷:资本公积225递延所得税负债75借:管理费用10未分配利润——年初10贷:固定资产——累计折旧20借:营业成本120未分配利润——年初80贷:存货200借:递延所得税负债55贷:未分配利润——年初22.5所得税费用32.5③按权益法调整对乙公司的长期股权投资借:未分配利润——年初160贷:长期股权投资——乙公司160借:长期股权投资——乙公司386贷:未分配利润——年初346其他综合收益40经调整后,乙公司2013年度的净利润=800-10-120+32.5=702.5(万元)借:长期股权投资——乙公司562(702.5×80%)贷:投资收益5622013年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3240-160+346+40+562=4028(万元)④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益:借:股本2500资本公积375(150+225)其他综合收益50盈余公积——年末230未分配利润——年末1555(932.5+702.5-80)商誉260贷:长期股权投资——乙公司4028少数股东权益942(4710×20%)借:投资收益562(702.5×80%)少数股东损益140.5(702.5×20%)未分配利润——年初932.5贷:提取盈余公积80未分配利润——年末1555⑤对甲公司、丙公司之间未实现内部交易损益进行抵销。借:长期股权投资——丙公司24〔(300-200)×60%×40%〕贷:存货24借:营业收入240(600×40%)贷:营业成本160(400×40%)投资收益80