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25.下列有关非同一控制下企业合并的会计处理方法,表述正确的有()。

A、　非同一控制下的吸收合并,购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债的公允价值确定其入账价值,确定的企业合并成本与取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额,应确认为商誉或计入当期损益

B、　非同一控制下的控股合并,母公司在购买日编制合并资产负债表时,对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示

C、　非同一控制下的控股合并,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为合并资产负债表中的商誉

D、　非同一控制下的控股合并,企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,在购买日合并资产负债表中调整合并当期损益

答案：ABCD

解析：解析:四个选项均正确

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14.【多项选择题】下列各项中,企业在判断存货成本与可变现净值孰低时,可作为存货成本和可变现净值的确凿证据的有()。

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4.【简答题】M公司适用的所得税税率为25%,2×18年度,M公司发生了如下交易或事项:(1)1月1日,M公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权,股份支付协议约定,这些人员从2×18年1月1日起必须在M公司连续服务3年,即可自2×20年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2×21年12月31日之前行使完毕。2×18年末M公司估计,该增值权公允价值为15元。2×18年有4名管理人员离开M公司,M公司估计还将有3名管理人员离开。税法规定,因股份支付确认的职工薪酬在实际支付时才允许税前扣除。(2)3月30日,企业购入一台环保设备,共发生支出200万元,购入后即投入使用。M公司预计该环保设备的使用年限为5年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为0,税法规定该环保设备按照10年计提折旧,预计净残值和折旧方法与会计规定一致。(3)5月1日,M公司购入甲公司的一部分股权作为交易性金融资产核算,实际支付价款为500万元,另支付相关交易费用50万元。期末,该股权的公允价值为550万元。税法规定,交易性金融资产的计税基础与其原历史成本金额相等。(4)12月31日,M公司对其存货计提存货跌价准备50万元。税法规定企业的资产减值损失只有在实际发生时才允许税前扣除。(5)12月31日,确认国债利息收入20万元;税法规定,国债利息收入免税。(6)本年累计发生行政罚款支出200万元。税法规定,行政性罚款支出不允许税前扣除。其他资料:M公司递延所得税资产的期初余额为50万元,均为对企业存货计提存货跌价准备造成的;递延所得税负债的期初余额为0。M公司当年实现利润总额38000万元。不考虑其他因素。要求:(1)根据资料(1),计算M公司当期应确认的成本费用金额,并编制股份支付相关的会计分录。(2)根据资料(2),计算2×18年12月31日该固定资产的账面价值和计税基础。(3)根据资料(3),编制M公司本年与交易性金融资产相关的会计分录。(4)根据上述资料,计算M公司应确认的应交所得税、所得税费用,并编制确认所得税的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示)

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9.非同一控制下的企业合并中,购买方确定合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时,方法正确的有()。

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17.以下属于出售费用的是()。

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3.下列关于记账本位币的说法不正确的是( )。

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3.【多项选择题】甲公司为境内上市公司。2x18年10月20日,甲公司从乙银行借款10亿元。借款期限为5年,年利率为5%,利息按年支付,本金到期一次偿还。借款协议约定:如果甲公司不能按期支付利息,则从违约日起按年利率6%加收罚息。2x18年、2x19年甲公司均按时支付乙银行借款利息。2x20年1月起,因受国际和国内市场影响,甲公司出现资金困难,当年未按时支付全年利息。为此,甲公司按6%年利率计提该笔借款2x20年的罚息6000万元。2x21年4月20日,在甲公司2x20年度财务报告经董事会批准报出日之前,甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》,协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符,即从2x21年起,如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金,甲公司只需按照5%的年利率支付2x20年及以后各年的利息;同时,免除2x20年的罚息6000万元。甲公司下列会计处理中正确的有()。

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18.2018年1月1日,甲公司以银行存款15400万元购入乙公司80%股权(非同一控制下控股合并),能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外,甲公司无其他子公司。购买日,乙公司资产总额为34500万元,负债总额为20000万元,可辨认净资产公允价值15500万元,差额1000万元为存货及固定资产的公允价值大于账面价值所致。甲公司在购买日资产总额(包括长期股权投资)为80000万元,负债总额为29000万元,股东权益为51000万元。购买日编制的合并资产负债表中,各项目金额不正确的有()。假设不考虑所得税。

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38.【多项选择题】甲公司向乙客户销售产品A,并约定产品A自出售起一年内因质量发生问题,甲公司负责提供质量保证服务,该服务属于法定质量保证;甲公司向丙客户销售产品B,并约定因客户使用不当等原因造成的产品故障,由甲公司负责提供维修服务,该项服务不能单独购买;甲公司向客户丁销售产品C,并约定由甲公司为其提供3年之内的质量保证服务,该项服务可以单独购买。下列表述中正确的有()。

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11.【多项选择题】2×20年3月20日,甲公司为筹集生产线建设资金,通过定向增发本公司股票募集资金50000万元,扣除发行费用5000万元,募集资金净额为45000万元。生产线建造工程于2×20年4月1日开1,至2×20年8月31日,募集资金已全部投入使用。为补充资金缺口,9月1日,甲公司以一般借款(甲公司仅有一笔年利率为6%的一般借款)补充生产线建设资金6000万元,取得借款当日全部投入生产线建造工程。建造过程中,甲公司领用本公司原材料一批,成本为2000万元。至2×20年12月31日,该生产线建造工程仍在进行当中。不考虑税费及其他因素,下列各项甲公司2×20年所发生的支出中,应当资本化并计入所建造生产线成本的有()。

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4.2×20年1月1日,长江公司向其100名高管人员每人授予1万份股票期权,这些人员白被授予股票期权之日起连续服务满3年,即可按每股8元的价格购买长江公司1万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股10元。在等待期内,长江公司有10名高管人员离职,2×22年12月31日,长江公司向剩余90名高管增发股票,当日长江公司普通股市场价格为每股20元。2×22年12月31日,长江公司因高管人员行权应确认“资本公积一股本溢价”为()万元。

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25.下列有关非同一控制下企业合并的会计处理方法,表述正确的有()。

B、　非同一控制下的控股合并,母公司在购买日编制合并资产负债表时,对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示

C、　非同一控制下的控股合并,企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,确认为合并资产负债表中的商誉

答案：ABCD

解析：解析:四个选项均正确

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14.【多项选择题】下列各项中,企业在判断存货成本与可变现净值孰低时,可作为存货成本和可变现净值的确凿证据的有()。

A. 　外来原始凭证

B. 　生产成本资料

C. 　成本预算资料

D. 　生产成本账簿记录

解析：解析:存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存货的成本,应当以取得外来原始凭证、生产成本账簿记录等作为确凿证据;存货可变现净值的确凿证据,是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明,如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。成本预算资料属于预算行为,不属于实际发生的成本,不能作为存货成本确凿证据,所以选项C错误。

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9.非同一控制下的企业合并中,购买方确定合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时,方法正确的有()。

A. 　对于取得的不存在活跃市场的金融工具如权益性投资等,应当参照《企业会计准则第39号—公允价值计量》的规定,采用估值技术确定其公允价值

B. 　对于取得的房屋建筑物、机器设备、无形资产,不存在活跃市场的,且同类或类似资产也不存在活跃市场的,应采用估值技术确定其公允价值

C. 　对于取得的应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付债券、长期应付款,其中的短期负债,一般按照应支付的金额确定其公允价值;长期负债,应按适当的折现率折现后的现值作为其公允价值

D. 　对于取得的被购买方的或有负债,其公允价值在购买日能够可靠计量的,应确认为预计负债;此项负债应当按照假定第三方愿意代购买方承担,就其所承担义务需要购买方支付的金额作为其公允价值

解析：解析:无

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17.以下属于出售费用的是()。

A. 　为出售发生的特定法律服务

B. 　评估咨询等中介费用

C. 　相关土地增值税

D. 　财务费用

解析：解析:财务费用属于期间费用

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3.下列关于记账本位币的说法不正确的是( )。

A. 　记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币

B. 　记账本位币应该最能反映企业所有交易的经济结果

C. 　记账本位币是指企业主要产生和支出现金的环境中的货币

D. 　我国的企业一般以人民币为记账本位币

解析：解析:选项B,记账本位币应该最能反映企业主要交易的经济结果。

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A. 　2x20年12月31日应终止确认应付罚息6000万元

B. 　资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议属于调整事项

C. 　不能在协议签订日确认重组收益

D. 　2x20年12月31日长期借款列示金额为10亿元

解析：解析:企业的合同义务没有全部或者部分解除,债务条款没有发生实质修改,不能终止确认原来的债务,选项A错误;罚息减免在资产负债表日并不存在,资产负债表日后期间签订的《罚息减免协议》是一项新发生的事件,不能作为报告年度资产负债表日后调整事项,选项B错误;根据甲公司与乙银行签订的《罚息减免协议》,罚息减免的前提条件是借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金,因此,在该前提条件满足之前,甲公司不应确认为债务重组收益,选项C正确;长期借款应按其本金10亿元列示,选项D正确。

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A. 　资产总额合并数为114500万元(包含商誉)

B. 　负债总额合并数为49000万元

C. 　少数股东权益总额为3100万元

D. 　股东权益总额为66500万元

解析：解析:合并报表中,乙公司按公允价值调整存货和固定资产账面价值,并贷记资本公积。经过调整后,乙公司股东权益总额为15500万元,少数股东权益总额=15500×20%=3100(万元),选项C金额正确;合并报表股东权益总额仅反映母公司本身的股东权益及子公司的少数股东权益,51000+3100=54100(万元),选项D不正确。负债总额为两家公司的负债总额直接相加,选项B金额正确;母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销,同时确认商誉和少数股东权益,资产总额合并数=(34500+1000+80000)-15400+(15400-15500*80%)=103100(万元),选项A金额不正确。合并资产负债表平衡关系为:103100=49000+(51000+3100)。

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A. 　向乙客户提供的质量保证服务构成单项履约义务

B. 　向丙客户提供的质量保证服务构成单项履约义务

C. 　向丁客户提供的质量保证服务构成单项履约义务

D. 　均不构成单项履约义务

解析：解析:对于客户能够选择单独购买质量保证的,表明该质量保证构成单项履约义务,选项C正确;对于客户虽然不能选择单独购买质量保证,但是如果表明该质量保证在向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独服务的,也应当作为单项履约义务,选项B正确;当法律要求企业提供质量保证时,通常表明企业承诺提供的质量保证不是单项履约义务,这是因为法律规定通常是为了保护客户,以免其购买瑕疵或缺陷商品,而非为客户提供一项单独的服务,选项A和D错误。

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A. 　领用本公司原材料2000万元

B. 　2×20年9月1日至年底占用一般借款所发生的利息

C. 　增发股票募集资金支付的发行费用5000万元

D. 　使用一般借款资金支出6000万元

解析：解析:在建工程领用本公司原材料,应计入所建造生产线成本,选项A正确;2×20年9月1日至年底属于资本化期间,且取得借款当日全部投入建造工程,所以占用的一般借款在该期间发生的利息应当予以资本化,计入资产的成本,选项B正确;增发股票募集资金支付的发行费用5000万元,应冲减资本公积(股本溢价),选项C错误;建造生产线发生的一般借款支出,应计入资产的成本,选项D正确。

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A. 810

B. 900

C. 1530

D. 1700

解析：解析:本题重点考查了股份支付的处理。行权时冲减的“资本公积一其他资本公积”科目的金额=90×1×10=900(万元),行权应确认的“资本公积一股本溢价”科目的金额:90×1×8+900-90×1×1=1530(万元)。

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