19.【简答题】甲公司为上市公司,A公司为其母公司,2018年至2020年与股权投资相关的交易如下:(1)2018年1月1日,A公司以发行200万股权益性证券的方式取得乙公司40%的股权,对乙公司形成重大影响。乙公司当日所有者权益账面价值为1200万元,与公允价值相等,其中,股本600万元,资本公积150万元,盈余公积100万元,未分配利润350万元。A公司发行权益性证券的面值为1元,发行价为3元,另发生发行费用10万元。A公司与乙公司交易前不存在关联方关系。(2)乙公司2018年实现净利润800万元,提取盈余公积80万元,分配现金股利20万元,因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益60万元。(3)2019年1月1日,A公司又以一项库存商品为对价,取得乙公司20%的股权,至此对乙公司形成控制。A公司该项库存商品公允价值为380万元,账面价值为350万元(其中已计提存货跌价准备20万元)。当日A公司原持有40%股权的公允价值为980万元;乙公司所有者权益账面价值为2040万元,公允价值为2200万元,差额为一项存货评估增值引起。(4)乙公司2019年实现净利润950万元,提取盈余公积95万元,分配现金股利30万元;除此之外,未发生其他引起所有者权益变动的事项。至年末,评估增值的存货已对外出售50%。(5)2020年1月1日,甲公司以一批土地使用权为对价,取得A公司持有的乙公司60%的股权,当日办理股权转移手续,甲公司取得乙公司控制权。甲公司该土地使用权账面价值为1500万元(其中已计提累计摊销为200万元),公允价值为1900万元。(6)其他资料:A公司取得甲公司控制权在2018年以前实现;A公司取得乙公司控制权不属于一揽子交易;各公司均按照10%提取盈余公积;不考虑增值税、所得税等因素影响。要求:(1)计算A公司取得乙公司40%股权的入账价值,以及因取得股权影响所有者权益的金额,编制取得股权的相关分录(2)计算2018年年末长期股权投资账面价值,并编制后续计量相关分录。(3)判断A公司取得乙公司控制权的合并类型,计算A公司应确认的初始投资成本和合并报表应确认的商誉,并编制A公司个别报表相关分录。(4)计算至2019年年末合并报表中乙公司相对于A公司而言的净资产价值,并编制A公司个别报表后续计量相关分录。(5)判断甲公司取得乙公司股权的合并类型,计算甲公司初始投资成本,以及因取得股权影响资本公积的金额,并编制相关分录(答案中金额单位用万元表示)
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6.【多项选择题】甲公司记账本位币为人民币,2x19年12月31日,以1000万美元(与公允价值相等)购入乙公司债券,该债券剩余五年到期,合同面值为1250万美元,票面年利率为4.72%,购人时实际年利率为10%每年12月31日收到当年利息,甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产。2x19年12月31日至2x20年12月31日,甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加,每年年末按该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备,余额分别为50万美元和40万美元。2x20年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元。有关汇率如下:(1)2x19年12月31日,1美元=6.4元人民币;(2)2x20年12月31日,1美元=6.6元人民币。假定每期确认以记账本位币反映的利息收人时按期末即期汇率折算,不考虑其他因素。甲公司下列会计处理表述中,正确的有()。
A. 2x19年12月31日应确认信用减值损失320万元人民币
B. 2x20年12月31日该债券投资美元账户账面余额为6870.6万元人民币
C. 2x20年12月31日该债券投资应确认汇兑收益200万元人民币
D. 2x20年12月31日该债券投资应确认“其他综合收益一公允价值变动”发生额125.4万元人民币
解析：解析:2x19年12月31日应确认信用减值损失的金额=50x6.4=320(万元人民币),选项A正确;2x20年12月31日该债券投资美元账户账面余额=(1000+1000x10%-1250x4.72%)x6.6=6870.6(万元人民币),选项B正确;2x20年12月31日该债券投资应确认汇兑收益=6870.6-(1000*6.4+1000x10%*6.6-1250x4.72%x6.6)=200(万元人民币),选项C正确;2x20年12月31日该债券投资公允价值为1060万美元,折合人民币账面价值=1060x6.6=6996(万元人民币);应确认“其他综合收益-公允价值变动”余额=6996-6870.6=125.4(万元人民币),本期“其他综合收益一公允价值变动”发生额=125.4-0=125.4(万元人民币),选项D正确。
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11.【简答题】甲公司为我国境内上市公司,乙公司是其子公司,2018年至2020年发生的交易或事项如下:(1)2018年1月1日,甲公司以银行存款4500万元从本集团外部购入丙公司80%股权,并能够控制丙公司的经营决策。另支付审计费用和中介费用100万元。购买日,丙公司可辨认净资产公允价值为5000万元,账面价值为4800万元(差额为一项无形资产形成,账面价值为300万元,公允价值为500万元,采用年限平均法计提摊销尚可使用寿命为10年,预计净残值为0)。2018年丙公司实现净利润1200万元,宣告发放现金股利200万元。甲公司与丙公司未发生内部交易。至2018年末已收到上述现金股利。(2)2019年1月1日,乙公司以一项原值为4000万元,已计提折旧200万元,公允价值为4500万元的固定资产作为对价购入甲公司所持有的丙公司80%的股权,形成同一控制下企业合并。另支付评估费用和法律咨询费用80万元。(3)2019年丙公司实现净利润1500万元,因自用办公楼转为投资性房地产确认其他综合收益500万元。2020年1月1日,乙公司将持有的丙公司股权全部对外出售,收到价款6000万元。(4)其他资料:①上述公司实现净利润均按10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。②本题不考虑税费及其他因素。要求:(1)根据资料(1),编制甲公司取得丙公司股权以及对该股权进行后续计量的相关会计分录。(2)根据资料(2),计算长期股权投资的初始投资成本,并编制乙公司购入丙公司股权的相关会计分录。(3)根据资料(3),编制乙公司处置丙公司股权的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示)
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12.下列关于资产组的减值测试的说法中,正确的有( )。
A. 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定基础相一致
B. 在确定资产组的可收回金额时,应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
C. 资产组的账面价值包括可直接归属于资产组的资产的账面价值以及可以按照合理和一致的方式分摊至资产组的资产的账面价值,不包括已确认负债的账面价值
D. 资产组的减值测试方法与单项资产的减值测试方法一致,只是多了一个将资产组减值损失分摊至资产组内各资产的步骤
解析：解析:【解析】选项C,资产组的账面价值包括可直接归属于资产组的资产的账面价值以及可以按照合理和一致的方式分摊至资产组的资产的账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。
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21.【多项选择题】2020年5月1日,甲公司从乙公司赊购一套设备,价款为200万元。甲公司因经营决策失误,无法偿还所欠债务,2020年9月1日,经商议,双方签订债务重组合同,乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还50万元债务,该批存货的账面价值为40万元,公允价值为60万元,未计提跌价准备。其余欠款甲公司以向乙公司定向增发股票的方式进行偿还,甲公司增发股票100万股,当日公允价值为1.5元/股。当日,乙公司持有债权的公允价值为195万元,未计提坏账准备。2020年9月10日双方办妥相关手续,甲公司当日股票收盘价为1.3元/股。乙公司将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。假设不考虑其他因素,下列关于乙公司会计处理的说法中正确的有()。
A. 乙公司确认存货的入账价值为60万元
B. 乙公司确认的交易性金融资产的入账价值为130万元
C. 乙公司确认债务重组损失10万元
D. 乙公司确认债务重组损失25万元
解析：解析:选项A,乙公司确认存货的入账价值=195(放弃债权的公允价值)-150(取得股权的公允价值)=45(万元);选项C,乙公司确认的债务重组损失=200-130-45=25(万元)。乙公司的相关会计处理为:借:库存商品45交易性金融资产130投资收益25贷:应收账款200
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13.下列各项中,不属于期间费用的有( )。
A. 生产车间支付的办公费、水电费等
B. 生产车间管理人员的工资等职工薪酬
C. 研发支出费用化的金额
D. 借款利息费用资本化的部分
解析：解析:选项A、B,均在制造费用科目核算,不属于期间费用;选项D,由于是资本化的金额,因此计入在建工程,不属于期间费用。
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2.华东公司和华西公司的所得税税率均为25%,为同一集团内的两个子公司。内部交易资料如下:2015年9月华东公司向华西公司销售商品100件,每件成本1.2万元,每件销售价格为1.5万元,货款已经收付。2015年12月末,华西公司全部未对外销售该批商品,期末该批存货的可变现净值为每件1.05万元。下列关于2015年末合并资产负债表的表述中,不正确的是()。
A. 合并资产负债表存货项目列示金额为105万元
B. 不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产11.25万元
C. 合并后合并资产负债表中递延所得税资产的余额为11.25万元
D. 需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产7.5万元
解析：解析:选项A,从集团公司角度来看,该批存货期末应以成本与可变现净值孰低计量,所以合并资产负债表存货项目列示金额=100X1.05=105(万元);选项BCD,不需要抵销个别财务报表中已经确认的递延所得税资产,因为合并财务报表角度应确认递延所得税资产11.25[(l.5-1.05)X100X25%]万元,而个别财务报表中已经确认的递延所得税资产也为11.25[(1.5一1.05)X100X25%]万元,正好相等,选项D错误。
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38.下列关于企业合并的说法中,正确的有( )。
A. 非同一控制下企业合并被投资单位要根据购买日净资产公允价值进行调整
B. 非同一控制下企业合并中,若购买方取得被投资方100%股权,且被购买方在企业合并后仍持续经营,被购买方可以按照合并确定的资产、负债的公允价值调账
C. 同一控制下的企业合并投资单位应该将取得的长期股权投资以被投资方可辨认净资产的公允价值的份额入账
D. 同一控制下企业合并和非100%控股的非同一控制下企业合并被投资单位不需要做会计处理,被投资单位需要变更股东
解析：解析:选项A,非同一控制下的企业合并中,被购买方在企业合并后仍持续经营的,如购买方取得被购买方100%股权,被购买方可以按合并中确定的有关资产、负债的公允价值调账,其他情况下被购买方不应因企业合并改记资产、负债的账面价值。因此选项A错,选项B正确;选项C,同一控制下的企业合并,应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
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10.2020年3月10日,华东公司销售一批材料给华北公司,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元,增值税销项税额为13000元,款项尚未收到。因华北公司发生财务困难,2020年6月4日,华东公司与华北公司协商债务重组。同日签订重组协议如下:华东公司同意豁免华北公司债务20000元;债务延长期间,每月加收余款2%的利息(若华北公司从7月份起每月获利超过20万元,每月加收1%的利息),利息和本金于2020年10月4日一同偿还,该达成的新协议系对原合同条款作出了实质性修改。假定债务重组日重组债权的公允价值为50000元,假定华东公司为该项应收账款计提坏账准备2000元,整个债务重组交易没有发生相关税费。若华北公司从7月份开始每月获利均超过20万元,在债务重组日,华东公司应确认的损失为()元。
A. 59000
B. 61000
C. 67000
D. 63000
解析：解析:华东公司应确认的债务重组损失=(100000+13000-2000)-50000=61000(元)。对合同条款做出了实质性修改,应当终止确认原债权,并按照修改后的条款或新协议确认新金融资产,债权人应当按照修改后的条款以公允价值初始计量新的金融资产,新金融资产的确认金额与债权终止确认日账面价值之间的差额,记入“投资收益”科目。
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4.2×19年3月20日,甲、乙、丙公司分别以现金200万元、400万元和400万元出资设立丁公司,分别持有丁公司20%、40%、40%的股权。甲公司对丁公司具有重大影响,采用权益法核算。丁公司自设立日起至2×21年1月1日实现净利润1000万元,除此以外,无其他影响所有者权益的事项。2×21年1月1日,经甲、乙、丙公司协商,乙公司对丁公司增资800万元,增资后丁公司净资产为2800万元,甲、乙、丙公司分别持有丁公司15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成,甲公司仍对丁公司具有重大影响。假定不考虑相关税费等其他因素影响。下列关于甲公司因乙公司增资影响的会计处理正确的是()。
A. 调整长期股权投资的账面价值120万元
B. 确认资本公积(其他资本公积)20万元
C. 确认其他综合收益120万元
D. 确认投资收益20万元
解析：解析:2×21年1月1日,乙公司增资前,丁公司的净资产账面价值为2000万元,甲公司应享有丁公司权益的份额为400万元(2000×20%);乙公司单方面增资后,丁公司的净资产增加800万元,甲公司应享有丁公司权益的份额为420万元(2800×15%);甲公司享有的被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益变动金额为20万元(420-400)。会计分录:借:长期股权投资—其他权益变动20贷:资本公积—其他资本公积20
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