13.【简答题】(2016年)甲公司为境内上市公司,专门从事能源生产业务。2×15年,甲公司发生的企业合并及相关交易或事项如下:(1)2×15年2月20日,甲公司召开董事会,审议通过了以换股方式购买专门从事新能源开发业务的乙公司80%股权的议案。2×15年3月10日,甲公司、乙公司及其控股股东丙公司各自内部决策机构批准了该项交易方案。2×15年6月18日,证券监管机构核准了甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的方案。2×15年6月30日,甲公司以3:1的比例向丙公司发行6000万股普通股,取得乙公司80%股权,有关股份登记和股东变更手续当日完成;同日,甲公司、乙公司的董事会进行了改选,丙公司开始控制甲公司,甲公司开始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均为1元,2×15年6月30日,甲公司普通股的公允价值为每股3元,乙公司普通股的公允价值为每股9元。2×15年7月16日,甲公司支付为实施上述换股合并而发生的会计师、律师、评估师等费用350万元,支付财务顾问费1200万元。(2)甲公司、乙公司资产、负债等情况如下:2×15年6月30日,甲公司账面资产总额17200万元,其中固定资产账面价值4500万元,无形资产账面价值1500万元;账面负债总额9000万元;账面所有者权益(股东权益)合计8200万元,其中:股本5000万元(每股面值1元),资本公积1200万元,盈余公积600万元,未分配利润1400万元。2×15年6月30日,甲公司除一项无形资产外,其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同,该无形资产为一项商标权,账面价值1000万元,公允价值3000万元,按直线法摊销,预计尚可使用5年,预计净残值为零。2×15年6月30日,乙公司账面资产总额34400万元,其中固定资产账面价值8000万元,无形资产账面价值3500万元;账面负债总额13400万元;账面所有者权益(股东权益)合计21000万元,其中,股本2500万元(每股面值1元),资本公积500万元,盈余公积1800万元,未分配利润16200万元。2×15年6月30日,乙公司除一项固定资产外,其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同,该固定资产为一栋办公楼,账面价值3500万元,公允价值6000万元,按年限平均法计提折旧,预计尚可使用20年,预计净残值为零。(3)2×15年12月20日,甲公司向乙公司销售一批产品,销售价格(不含增值税)为100万元,成本为80万元,款项已收取。截至2×15年12月31日,乙公司从甲公司购入的产品已对外出售50%,其余50%形成存货。其他有关资料如下:合并前,丙公司、丁公司分别持有乙公司80%和20%股权,甲公司与乙公司、丙公司、丁公司不存在任何关联方联系;合并后,甲公司与乙公司除资料(3)所述内部交易外,不存在其他任何内部交易。甲公司和乙公司均按照年度净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。企业合并后,甲公司和乙公司没有向股东分配利润。甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%。甲公司以换股方式购买乙公司80%股权的交易适用特殊税务处理规定,即,收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础保持不变,甲公司和乙公司合并前的各项资产、负债的账面价值和与其计税基础相同,不存在其他未确认暂时性差异所得税影响的事项。甲公司和乙公司预计未来年度均有足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。除所得税外,不考虑增值税及其他相关税费,不考虑其他因素。要求:(1)根据资料(1)~(2)及其他有关资料,判断该项企业合并的类型及会计上的购买方和被购买方,并说明理由。(2)根据资料(1)~(2)及其他有关资料,确定该项企业合并的购买日(或合并日),并说明理由。(3)根据资料(1)~(2)及其他有关资料,计算甲公司取得乙公司80%股权投资的成本,并编制相关会计分录。(4)根据资料(1)~(2)及其他有关资料,计算该项企业合并的合并成本和商誉(如有)。(5)根据资料(1)~(2)及其他有关资料,计算甲公司购买日(或合并日)合并资产负债表中固定资产、无形资产、递延所得税资产(或负债)、盈余公积和未分配利润的列报金额。(6)根据资料(3),编制甲公司2×15年度合并财务报表相关的抵销分录。
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1.【多项选择题】下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中,应当计入其他综合收益的有()。
A. 精算利得和损失
B. 过去服务成本
C. 计资产回报(扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额)
D. 计划资产的利息收益
解析:解析:设定受益计划应计人其他综合收益的部分包括:(1)精算利得和损失;(2)计划资产回报,扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额;(3)资产上限影响的变动,扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。选项B和D应计入当期损益
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17.将净利润调节为经营活动产生的现金流量时,下列各调整项目中,属于调减项目的有()。
A. 投资收益
B. 递延所得税负债增加额
C. 公允价值变动收益
D. 固定资产报废损失
解析:解析:选项B,递延所得税负债增加,如果是计入到所有者权益中的递延所得税负债,则不需要调整,因为没有影响经营活动现金流量也没有影响净利润,如果是计入到所得税费用中的递延所得税负债的增加,会增加所得税费用,减少净利润,但是由于没有影响经营活动现金流量,所以要调增处理;选项D,固定资产报废损失计入到营业外支出中,减少了净利润,但是由于不影响经营活动现金流量,所以要调增处理。
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2.关于计量单元,下列说法中正确的是()。
A. 是指相关资产单独进行计量的最小单位
B. 是指相关负债单独进行计量的最小单位
C. 是指相关资产和负债单独进行计量的最小单位
D. 是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位
解析:解析:计量单元可以是单项资产或负债,也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。
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16.甲公司2×20年12月实施了一项关闭X产品生产线的重组义务。重组计划预计发生下列支出:因辞退员工将支付补偿款200万元;因撤稍厂房租赁合同将支付违约金20万元;因将用于X产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元;因对留用员工进行培训将发生支出1万元;因推广新款A产品将发生广告费用1000万元;因处置用于X产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2×20年12月31日,甲公司应确认的负债金额为()万元。
A. 200
B. 220
C. 223
D. 323
解析:解析:甲公司应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额,甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220(万元)。
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4.下列交易或事项中,不影响企业利润表中营业利润金额的是( )。
A. 计提存货跌价准备
B. 出售原材料并结转成本
C. 按产品销售数量支付专利技术转让费
D. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动
解析:解析:【解析】计提存货跌价准备计入资产减值损失,出售原材料的收入和成本分别通过其他业务收入和其他业务成本核算,按产品销售数量支付的专利技术转让费通过销售费用核算,以上三项都会影响营业利润;以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动,计入其他综合收益,不影响营业利润。
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1.【多项选择题】企业发生的下列各项业务中,应记入利润表“其他综合收益的税后净额”项目的有()。
A. 收到投资者投入的银行存款大于实收资本的差额
B. 其他债权投资的公允价值变动
C. 自用房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产时,公允价值大于账面价值的差额
D. 接受无关第三方捐赠形成的经济利益流入
解析:解析:选项A,应记入“资本公积--资本溢价”理科目,属于与所有者投入资本有关的经济利益流入,不影响其他综合收益;选项D,一般应记入“营业外收入”科目,不影响其他综合收益。
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4.【单项选择题】下列关于公允价值计量相关资产或负债的有序交易的说法中,不正确的是()。
A. 企业应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易,是当前市场情况下的有序交易
B. 企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的,应以交易价格作为该项资产或负债的公允价值
C. 在有序交易下,企业应以该交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值
D. 企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易不包括被迫清算和抛售
解析:解析:企业根据现有信息不足以判定该交易是否为有序交易的,在以公允价值计量该资产或负债时,应当考虑该交易的价格,但不应将该交易价格作为计量公允价值的唯一依据或者主要依据。
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1.华东公司2017年度净利润为32000万元(不包括子公司利润或子公司支付的股利),发行在外普通股30000万股,持有子公司华西公司60%的普通股股权。华西公司2017年度归属于普通股股东的净利润为1782万元,期初发行在外的普通股加权平均数为300万股,当期普通股平均市场价格为6元。2017年年初,华西公司对外发行240万份可用于购买其普通股的认股权证,行权价格为3元,华东公司持有12万份认股权证。假设母子公司之间没有其他需抵销的内部交易。华东公司取得对华西公司投资时,华西公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。华东公司合并报表的稀释每股收益()
A. 1.2元
B. 1.1元
C. 1.09元
D. 2.1元
解析:解析:A①归属于华东公司普通股股东的华东公司净利润=32000(万元);②华西公司净利润中归属于普通股且由华东公司享有的部分=4.24X300X60%=763.2(万元);③华西公司净利润中归属于认股权证且由华东公司享有的部分=4.24X(240-240X3/6)X12/240=25.44(万元);④华东公司合并报表的稀释每股收益=(32000+763.2+25.44)/30000=1.09(元)。
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17.2x16年度,甲公司发生的相关交易或事项如下:(1)4月1日,甲公司收到先征后返的增值税税款1200万元;(2)6月30日,甲公司以16000万元的拍卖价格取得一栋已达到顶定可使用状态的房屋(属于非日常经营活动),该房屋的预计使用年限为50年,预计净残低为零当地政府为鼓励甲公司在当地投资,于同日拨付甲公司4000万元,作为对甲公司取得房尾的补偿;(3)8月1日,甲公司收到政府拨付的600万元款项,用于正在建造的新型设备。至12月31日,该设备仍处于建造过程中;(4)IO月10日,甲公司收到当地政府追加的资本性投资1000万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。假定对与资产相关的政府补助采用总额法核算,甲公司2x16年度因政府补助形响当期损益的金额是()万元。
A. 1200
B. 1240
C. 1800
D. 6800
解析:解析:(1)收到的先征后返的增值税1200万元计入其他收益;(2)收到政府拨付的房屋补助款、用于建造新型设备的款项均属于与资产相关的政府补助,不能直接确认为当期损益,应当先确认为递延收益,自相关资产达到顶定可使用状态时起,在该资产使用寿命内平均分摊,分期计入以后各期营业外收入,因此,取得政府对甲公司房屋的补偿,应确认其他收益=4000/50x6/12=40(万元);(3)用于正在建造的新型设备的政府补助2x16年递延收益无需摊悄,不影响当期损益;(4)收到政府追加的投资应作为企业接受投资核算,不属于政府补助。2x16年度因政府补助影响当期损益金额=1200+40=1240(万元)。
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