13.【多项选择题】甲公司于2×20年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系该甲公司于4年前贷款1亿元建造的,贷款年利率6%,利息按年支付,期限20年。甲公司拟于2×21年3月对酒店进行全面改造,预计发生改造支出2000万元,改造后每年可增加现金流量1000万元。酒店有30%的顾客是各子公司人员,对子公司人员的收费均按低于市场价50%的折扣价结算。酒店预计每年缴纳企业所得税50万元。甲公司以减值测试为目的而预测酒店未来现金流量时,下列会计处理中,不正确的有()。
A. 将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量
B. 将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量
C. 将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计
D. 将每年缴纳的企业所得税50万元调减现金流量
解析:解析:企业预计资产未来现金流量,应当综合考虑下列因素:(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量,不应当包括与资产改良有关的预计未来现金流量(所以选项B处理错误);(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量(所以选项A和D处理错误);(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致:(4)涉及内部转移价格的需要作调整(所以选项C处理正确)。
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14.【单项选择题】甲公司为上市公司,2017年12月16日,经股东大会批准,公司向其100名管理人员每人授予200份现金股票增值权,这些职员自2018年1月1日起在该公司连续服务3年,即可按照当时股价的增长幅度获得现金,该增值权应2022年12月31日之前行使完毕。2017年12月16日每份现金股票增值权的公允价值为13元,2018年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为15元,2018年12月31日的公允价值为每份18元。第一年有10名职工离开企业,甲公司预计三年中离职总人数将会达到20%。假定不考虑其他因素。甲公司2018年应确认增加的应付职工薪酬金额是()。
A. 96000元
B. 108000元
C. 69333.33元
D. 78000元
解析:解析:2018年现金股票增值权的公允价值发生了变化,对于现金结算的股份支付应该按照每个资产负债表日权益工具的公允价值确认成本费用,因此应该按照2018年末的公允价值为基础来确认本期的成本费用的金额。2018年应确认增加的应付职工薪酬=100×(1-20%)×200×18×1/3=96000(元)。相应的会计分录如下:借:管理费用96000贷:应付职工薪酬96000
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6.甲公司和乙公司为非关联方,2015年1月1日甲公司以银行存款1600万元取得了乙公司80%股权。在购买日,乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组,没有负债和或有负债。而且乙公司的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象,未进行过减值测试。2015年年末,甲公司确定该资产组的可收回金额为1050万元,按购买日公允价值持续计算的乙公司可辨认净资产的账面价值为1350万元。不考虑其他因素,甲公司2015年的下列会计处理中正确的有( )。
A. 购买日甲公司合并报表中确认的商誉为400万元
B. 2015年年末甲公司合并报表中包含完全商誉的乙公司净资产账面价值为1850万元
C. 2015年年末甲公司合并报表中确认的商誉减值金额为400万元
D. 2015年年末甲公司合并报表中列示的商誉为100万元
解析:解析:【解析】购买日甲公司合并报表中确认的商誉=1600-1500×80%=400(万元),选项A正确;2015年年末合并报表中包含完全商誉的乙公司净资产的账面价值=1350+400÷80%=1850(万元),选项B正确;该资产组(乙公司)的可收回金额为1050万元,应计提减值准备=1850-1050=800(万元),因完全商誉的价值为500万元,所以减值损失先冲减商誉500万元,但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉,不反映归属于少数股东的商誉,因此合并报表中商誉减值金额=500×80%=400(万元),合并报表中列示的商誉的账面价值=400-400=0,选项C正确,选项D错误。
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6.【单项选择题】2×19年1月1日,A公司向其200名管理人员每人授予10万份股份期权,这些人员从2×19年1月1日起必须在该公司连续服务满3年,服务期满时可以按照每股5元的价格购买10万股A公司股票。该权益工具在授予日的公允价值为15元。2×19年有20名管理人员离职,A公司估计三年中离职的管理人员比例将达到20%;2×20年又有10名管理人员离职,A公司估计第三年将不会再有人离职,将离职比例调整为15%,2×20年年末A公司应确认当期管理费用()万元。
A. 17000
B. 8000
C. 9000
D. 0
解析:解析:2×20年年末A公司应确认当期管理费用=15×10×200×85%×2/3-15×10×200×80%×1/3=9000(万元)。
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1.【多项选择题】下列各项中,属于政府单位财务会计要素的有()。
A. 收入
B. 利润
C. 资产
D. 所有者权益
解析:解析:政府单位财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。选项B和D不属于政府单位财务会计要素。
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9.下列关于递延所得税资产确认的说法中符合企业会计准则规定的有()
A. 递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
B. 可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,会计处理上视同可抵扣暂时性差异,在符合确认条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产
C. 企业合并中,按照会计准则规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的人账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的,应确认相关的递延所得税资产,并调整合并中应予确认的商誉等
D. 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相关的递延所得税资产应计入所得税费用
解析:解析:与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异,相关的递延所得税资产应计人所有者权益。
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5.【简答题】甲公司2×16年至2×21年的有关交易或事项如下:(1)2×16年1月1日,甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同,以其位于市区一宗30亩土地使用权,换取开发区一宗60亩土地使用权。置换时,市区土地使用权的原价为1000万元,累计摊销200万元,公允价值为4800万元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。2×16年1月3日,甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料,同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销,预计使用年限为50年,预计净残值为零。(2)2×16年1月1日,甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月1日支付上一年利息,该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19465万元,债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下:①2×16年3月10日,甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于2×18年9月30日前完工;合同总价款为25300万元,其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元,2×18年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95%,其余款项于2×18年9月30日支付。②2×16年4月1日,厂房建设工程正式开工,计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日,甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。③2×17年2月1日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后,厂房建设工程于2×17年7月1日恢复施工。④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2×17年12月20日,甲公司收到政府拨款3000万元,用于补充厂房建设资金。⑤2×18年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。(3)2×19年1月1日,甲公司与丁公司签订技术转让协议,自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定,专利技术的转让价款为1500万元,甲公司应于协议签订之日支付300万元,其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日,甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。假定银行同期贷款年利率为6%。(4)2×20年1月1日,甲公司与戊公司签订土地使用权转让协议,将2×16年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戊公司,转让价款为1500万元。当日,甲公司收到转让价款1500万元,并办理了土地使用权变更手续。(5)2×21年1月1日,甲公司与庚公司签订技术转让协议,将2×19年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司,转让价款为1000万元。同时,甲公司、庚公司与丁公司签订协议,约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。2×21年1月5日,甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日,甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。(6)其他相关资料如下:①假定土地使用权置换交易具有商业实质。②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外,不足部分由甲公司以自有资金支付,未占用一般借款。④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费;相关资产未计提减值准备。⑤复利现值系数:(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,6%,4)=0.7921;年金现值系数:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。要求:(1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。(2)编制甲公司发行公司债券的会计分录,计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。甲公司债券利息费用计算表单位:万元。
(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额,并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。(4)编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。(5)计算甲公司取得专利技术的入账价值,并编制相关会计分录。(6)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额、该专利技术2×20年12月31日的账面价值,并编制转让专利技术的相关会计分录。(7)编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。
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56.下列各项中,属于与收入确认有关的步骤的有( )。
A. 识别与客户订立的合同
B. 识别合同中的单项履约义务
C. 将交易价格分摊至各单项履约义务
D. 履行各单项履约义务时确认收入
解析:解析:选项ABD,主要与收入确认有关;选项C,主要与收入的计量有关。
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1.【多项选择题】下列关于固定资产会计处理的表述中,正确的有()。
A. 未投入使用的固定资产不应计提折旧
B. 特殊行业特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C. 不符合固定资产资本化确认条件的日常修理费应计入当期损益
D. 预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认
解析:解析:固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外,选项A错误;特殊行业特定固定资产发生的弃置费用,企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本,选项B正确;不符合固定资产确认条件的日常修理费应计入当期损益,选项C正确;预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认,选项D正确。
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9.关于使用寿命确定的无形资产的后续计量,下列说法正确的是( )。
A. 无形资产的摊销期为当月增加当月开始摊销,当月减少当月不再摊销
B. 无形资产的摊销都计入到当期损益
C. 持有待售的无形资产照提摊销
D. 无形资产的摊销只能是按照直线法进行摊销
解析:解析:【解析】选项B,无形资产的摊销一般计入当期损益,但是如果是专门用于生产某种产品或者其他资产,其摊销金额计入相关资产的成本;选项C,持有待售的无形资产不进行摊销;选项D,无法可靠确定其预期实现方式的,采用直线法进行摊销,对于可确定其预期实现方式的,其计提摊销的方法要反映其预期实现方式。
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