6.【简答题】甲公司为增值税一般纳税人,有以下与无形资产相关的业务:(1)2×15年7月1日以银行存款购入一项商标权作为无形资产,开具增值税专用发票上注明价款1000万元,增值税税额为60万元,该商标权法定有效期限为10年,甲公司预计该项商标权受益期限为8年,采用直线法摊销,无残值。(2)2×17年1月1日起甲公司允许B公司使用该商标,使用期限为一年,并取得租金收入150万元,及增值税销项税额9万元,款项已存入银行。(3)2×18年12月31日经过测试,甲公司预计该商标权可收回金额为400万元,并且只能在今后3年为企业带来经济利益流入,甲公司计提了减值准备。同日丙公司承诺两年以后以200万元购买该项商标权,甲公司计划将该项商标权与2×20年年末出售给丙公司。(4)2×20年12月20日甲公司将该项商标权出售,取得银行存款265万元(包含增值税税款15万元)。不考虑其他因素。要求:(1)编制甲公司2×15年7月取得该项商标权及其在2×15年、2×16年摊销的会计分录。(2)编制甲公司2×17年出租业务的会计分录。(3)编制甲公司2×18年该项商标权摊销和计提减值准备的会计分录。(4)编制甲公司该项商标权2×19年、2×20年摊销的会计分录。(5)编制甲公司2×20年12月20日出售该项商标权的会计分录。(计算结果保留两位小数)。
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15.下列各项中,会产生应纳税暂时性差异的有( )。
A. 资产账面价值小于计税基础
B. 资产账面价值大于计税基础
C. 负债账面价值大于计税基础
D. 负债账面价值小于计税基础
解析：解析:资产的账面价值大于资产的计税基础和负债的账面价值小于负债的计税基础,产生的是应纳税暂时性差异;资产的账面价值小于资产的计税基础和负债的账面价值大于负债的计税基础,产生的是可抵扣暂时性差异。
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37.2015年1月1日,华东公司取得华西公司25%的股份,实际支付款项3800万元,能够对华西公司施加重大影响,同日华西公司可辨认净资产账面价值为16000万元(与公允价值相等)。2015年度,华西公司实现净利润1000万元,因非投资性房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产增加其他综合收益400万元,无其他所有者权益变动。2016年1~3月份,华西公司实现净利润200万元,宣告分派现金股利300万元(华西公司股东大会决定于2016年4月20日发放该现金股利),无其他所有者权益变动。2016年4月1日,华东公司持有华西公司25%股权的公允价值为5000万元,华西公司可辨认净资产公允价值为18000万元。2016年4月I日,华东公司以银行存款8000万元取得华南公司持有的华西公司40%股权(包含已宣告但尚未发放的现金股利)。2016年4月1日,进一步取得投资后,华东公司能够对华西公司实施控制。假定华东公司和华西公司采用的会计政策及会计期间相同。华东公司与华西公司和华南公司在此项交易之前不存在关联方关系且未发生其他交易。不考虑其他因素,下列有关华东公司个别财务报表和合并财务报表的会计处理中,表述正确的有()。
A. 购买日华东公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本为12205万元
B. 购买日华东公司合并财务报表中该项投资的合并成本为13000万元
C. 华东公司在购买日应确认的商誉为1300万元
D. 该项企业合并影响华东公司2016年合并利润表“投资收益”项目的金额为775万元
解析：解析:购买日华东公司个别报表中该项投资的初始投资成本=3800+(16000x25%一3800)+(1000+400+200一300)x25%+(8000-300x40%)=4325+7880=12205(万元),选项A正确;购买日华东公司合并财务报表中该项投资的合并成本=5000+(8000一300x40%)=12880(万元),选项B错误;华东公司在购买日应确认的商誉=12880一18000x65%=1180(万元),选项C错误;该项企业合并影响华东公司2016年合并利润表“投资收益”项目的金额=(5000一4325)+400x25%=775(万元),选项D正确。
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21.【单项选择题】负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量,其采用的会计计量属性是()。
A. 重置成本
B. 可变现净值
C. 历史成本
D. 现值
解析：解析:在历史成本计量下,负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量,选项C正确。
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6.甲公司2×20年1月1日为建造一条生产线,向银行借入一笔3年期外币借款100万美元,年利率为8%,利息按季计算,到期一次性支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币,3月31日的市场汇率为1美元=6.9元人民币,6月30日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。假设2×20年第一、二季度均属于资本化期间,则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )万元人民币。
A. -20.4
B. 20.4
C. 20.8
D. 30.4
解析：解析:【解析】第二季度本金汇兑差额=100×(6.7-6.9)=-20(万元);利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元);第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=-20-0.4=-20.4(万元)(汇兑收益)。
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2.下列对外币货币性项目的说法,正确的是( )。
A. 长期股权投资是外币货币性项目
B. 交易性金融资产(股票、基金)属于外币货币性项目
C. 其他权益工具投资属于外币货币性项目
D. 债权投资属于外币货币性项目
解析：解析:长期股权投资、交易性金融资产(股票、基金)、其他权益工具投资属于外币非货币性项目;债权投资属于外币货币性项目。
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10.华东公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,所得税税率为25%。2019年初“预计负债一预计产品保修费用”余额为500万元,“递延所得税资产”余额为125万元。2019年税前会计利润为1000万元。2019年发生下列业务:(1)华东公司因销售产品承诺提供保修服务,按照税法规定,与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。华东公司2019年实际发生保修费用400万元,在2019年度利润表中因产品保修承诺确认了600万元的销售费用。(2)华东公司2019年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件,华东公司估计败诉的可能性为60%,如败诉,赔偿金额很可能为100万元。假定税法规定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于华东公司2019年会计处理的表述中,正确的有()。
A. 与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元
B. 与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元
C. 合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元
D. 合同违约诉讼案件应确认递延所得税收益25万
解析：解析:选项A,B,与产品售后服务相关的预计负债的账面价值=500-400+600=700(万元);预计负债的计税基础=700-700=0;可抵扣暂时性差异累计额=700(万元);2019年末“递延所得税资产”余额=700X25%=175(万元);2017年“递延所得税资产”发生额=175一125=50(万元);选项C,D,与合同违约诉讼相关的预计负债计税基础=100一100=0(万元);可抵扣暂时性差异=100(万元);“递延所得税资产”发生额=25(万元)。
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2.下列关于权益工具会计处理的叙述不正确的是()。
A. 公司发放股票股利,应在办理增资手续后,借记“利润分配”科目,贷记“资本公积”科目
B. 发行方归类为权益工具的非衍生金融工具,投资方通常应当将其归类为权益工具投资
C. 企业发行金融工具分类为其他权益工具的,其发生的交易费用应当从其他权益工具中扣除
D. 企业发行金融工具分类为权益工具的,其回购、注销等作为权益的变动处理
解析：解析:选项A,股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利,应在办理增资手续后,借记“利润分配—转作股本的股利”科目,贷记“股本”科目。
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11.【单项选择题】2020年1月1日,甲公司与客户签订一项建造合同,根据客户的要求建造一栋写字楼,已承诺的对价为25000万元,并同时约定,若写字楼于2020年6月30日仍未完工,则每推后一天完成,已承诺的对价将减少10万元;若写字楼于2020年6月30日前完工,则每提前一天完成,已承诺的对价将增加10万元,此外,在资产完工后,将由第三方对写字楼实施检查并基于合同界定的标准给予评级,若写字楼达到特定评级,甲公司将获得奖励100万元。甲公司预计,提前两天完工的概率为20%,提前一天完工的概率为30%,于2020年6月30日完工的概率为40%,推迟一天完工的概率为10%;写字楼达到特定评价的概率为70%,达不到特定评级的概率为30%。不考虑其他因素,甲公司确认的交易价格为()万元。
A. 25100
B. 25076
C. 25106
D. 25000
解析：解析:当企业拥有大量类似特征合同并且估计可能产生多个结果时,按照期望值估计可变对价金额可能是恰当的;当合同仅有两个可能结果时,按照最可能发生金额估计可变对价金额可能是恰当的,因此甲公司确认的交易价格=25000+10×2×20%+10×30%-10×10%+100=25106(万元)。
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6.【简答题】甲公司为房地产开发企业,对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司适用的所得税税率为25%。20×6年,甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)20×6年1月1日,甲公司以30000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米,每平方米单价为3万元,预计使用寿命为50年,预计净残值为零。甲公司计划将该公寓用于对外出租。(2)20×6年,甲公司出租上述公寓实现租金收入750万元,发生费用支出(不含折旧)150万元。由于市场发生变化,甲公司出售了部分公寓,出售面积占总面积的20%,取得收入6300万元,所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日,该公寓的公允价值为每平方米3.15万元。其他资料:①甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。②根据税法规定,在计算当期应纳所得税时,持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额;在实际处置时,处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额。③甲公司当期不存在其他收入或成本费用,当期所发生的150万元费用支出可以全部在税前扣除,不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。④不考虑除所得税外其他相关税费。要求:(1)编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。(2)计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。(3)计算甲公司20×6年当期所得税,并编制与确认所得税费用相关的会计分录。
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