27[题干]甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,2015年12月31日,甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。资料一:2015年7月1日,甲公司以银行存款3000万元和一批库存商品从C公司其他股东处受让取得其60%的股份,该批库存商品的公允价值为2000万元,成本为1600万元,未计提跌价准备;当日C公司可辨认净资产的账面价值为8700万元,公允价值为9000万元,差额为一项固定资产所致,该固定资产预计尚可使用年限为5年,C公司采用直线法对其计提折旧,预计净残值为0。当日C公司净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值为8700万元。2015年C公司实现净利润1200万元(各月实现利润均衡),假定合并前双方属于同一集团。甲公司的会计处理为:2015年7月1日:借:长期股权投资5260贷:银行存款3000主营业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)260借:主营业务成本1600贷:库存商品1600借:长期股权投资342贷:投资收益[(1200×6/12-300/5×6/12)×60%]342资料二:2015年10月2日,甲公司以银行存款1300万元从二级市场购入D公司的股份5%,将其划分为交易性金融资产,另支付交易费用25万元。甲公司会计处理如下:借:交易性金融资产——成本1300投资收益25贷:银行存款1325资料三:2015年11月1日,甲公司与G公司签订不可撤销合同,约定在2016年2月1日向G公司销售某型号的商品1000件,单价10万元,若不能按期交货,甲公司应向G公司支付350万元的违约金。截至2015年12月31日,甲公司已经生产出1000件该型号的商品,但由于材料价格上涨,导致单位成本达到10.2万元。甲公司会计处理如下:借:营业外支出200贷:预计负债200资料四:2015年12月1日,甲公司委托M公司代销一批商品,共1000件,售价为500万元,成本为400万元,商品已于当日发出。甲公司按销售收入的10%支付M公司手续费。2015年12月31日,甲公司收到M公司交来的代销清单,列明已出售商品600件,甲公司向M公司开具了增值税专用发票,款项尚未结清。甲公司会计处理如下:借:应收账款500贷:主营业务收入500借:主营业务成本400贷:库存商品400借:应收账款39贷:应交税费——应交增值税(销项税额)39资料五:2015年12月31日,甲公司与E公司签订经营租赁合同,将自用办公楼整体出租给E公司使用,租期为3年,年租金为200万元,2015年12月31日为租赁期开始日。假定该办公楼为2013年12月20日购建完成并达到预定可使用状态,原值为3500万元,预计使用年限为35年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。2015年12月31日该办公楼的公允价值为4000万元,甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司会计处理如下:借:投资性房地产——成本4000累计折旧200贷:固定资产3500公允价值变动损益700[问题1][简答题]逐项判断甲公司上述事项的处理是否正确,并说明理由;对于处理不正确的事项,编制更正的会计处理。

答案：答案:资料一,甲公司的会计处理不正确。理由:合并前双方属于同一集团,所以甲公司对C公司的合并属于同一控制下的企业合并,长期股权投资应以享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额入账,投出资产按账面价值转销,不确认处置损益;该长期股权投资后续计量方法为成本法,不应确认被合并方实现的净利润。更正分录:借:主营业务收入2000贷:主营业务成本1600长期股权投资40资本公积——股本溢价360借:投资收益342贷:长期股权投资342取得投资时的正确处理:借:长期股权投资5220(8700×60%)贷:银行存款3000库存商品1600应交税费——应交增值税(销项税额)260(2000×13%)资本公积——股本溢价360错误分录与正确分录相比,多确认长期股权投资=5260-5220=40,要贷记冲掉;多确认的主营业务收入2000和主营业务成本1600也要反冲,同时补充确认资本公积——股本溢价360,即为答案的更正分录。资料二,甲公司会计处理正确。关于交易性金融资产的初始计量,考试时要仔细审题,看清交易费用是“另支付”,还是包含在买价中。如果是另行支付的,则交易性金融资产的初始确认金额=买价-已宣告尚未发放的现金股利;如果是包含在买价中,则交易性金融资产的初始确认金额=买价-已宣告但尚未发放的现金股利-交易费用。资料三,甲公司会计处理不正确。理由:亏损合同存在标的资产的,应先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失,预计亏损超出减值损失的部分,才确认为预计负债。更正分录:借:预计负债200贷:营业外支出200借:信用减值损失200贷:存货跌价准备200执行合同损失=(10.2-10)×1000=200(万元),不执行合同损失=350万元,企业会选择损失小的方式,所以选择执行合同。因为存在标的资产,所以要计提信用减值损失。正确分录应该是:借:信用减值损失200贷:存货跌价准备200对比错误分录和正确分录,所以更正处理是将错误分录反冲,同时补做正确分录。资料四,甲公司会计处理不正确。理由:收取手续费方式的委托代销,委托方应在收到代销清单时确认收入,并确认手续费支出,发出商品时不应确认收入、不应结转成本。更正分录:借:主营业务收入200贷:应收账款200借:发出商品160贷:主营业务成本160借:销售费用30贷:应收账款30正确分录应该是:2015年12月1日:借:发出商品400贷:库存商品4002015年12月31日:借:应收账款339贷:主营业务收入300(500×600/1000)应交税费——应交增值税(销项税额)39借:主营业务成本240(400×600/1000)贷:发出商品240借:销售费用30(300×10%)贷:应收账款30错误分录与正确分录相比,多确认主营业务收入200(500-300)万元,多确认主营业务成本160(400-240)万元,少确认发出商品160万元,所以更正处理要冲掉,即更正分录的第一笔和第一笔。另外,错误处理没有做代销手续费的处理,更正分录直接补做即可,即更正分录的第三笔。资料五,甲公司会计处理不正确。理由:固定资产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益,公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益。更正分录:借:公允价值变动损益700贷:其他综合收益700正确分录应该是:借:投资性房地产——成本4000累计折旧200贷:固定资产3500其他综合收益700