27[题干]2013年1月1日,甲公司用银行存款3300万元从证券市场上购入乙公司发行在外的80%股份并能够控制乙公司。同日,乙公司所有者权益账面价值为3800万元(其中:股本为3000万元,盈余公积为80万元,未分配利润为720万元),可辨认净资产公允价值为4000万元,差额是乙公司的一项管理用无形资产的公允价值比账面价值大200万元所引起的,该项无形资产的尚可使用寿命为5年,采用直线法摊销,预计净残值为0。甲公司和乙公司在合并前不存在关联方关系。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%,盈余公积提取比例均为10%。(1)乙公司2013年度实现净利润314万元,提取盈余公积31.4万元;2013年宣告并分派2012年现金股利100万元,因持有的其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元(已考虑所得税的影响)。上述现金股利已收到。(2)乙公司2013年销售100件A产品给甲公司,每件售价5万元,每件成本3万元,甲公司2013年对外销售A产品60件,每件售价6万元。(3)甲公司2013年6月20日出售一件产品给乙公司,产品售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元;乙公司购入后作管理用固定资产入账,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法计提折旧。(4)2013年1月1日,甲、乙公司间不存在内部债权债务;2013年12月31日,乙公司应收甲公司账款的余额为100万元。假定乙公司对应收甲公司的账款按10%计提坏账准备。(5)税法规定,企业的存货以历史成本作为计税基础。(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)[问题2][简答题]编制甲公司2013年末编制对乙公司的合并财务报表时的相关调整、抵销分录,并计算2013年末按权益法调整后的长期股权投资的账面余额(不考虑合并现金流量表、合并所有者权益变动表的有关抵销分录)。

答案：答案:①编制内部交易的抵销分录:A.内部商品销售业务的抵销借:营业收入500贷:营业成本500借:营业成本80贷:存货80借:少数股东权益16(80×20%)贷:少数股东损益16借:递延所得税资产20(80×25%)贷:所得税费用20借:少数股东损益4(20×20%)贷:少数股东权益4B.内部固定资产交易的抵销借:营业收入100贷:营业成本60固定资产—原价40借:固定资产—累计折旧4(40÷5×6/12)贷:管理费用4借:递延所得税资产9[(40-4)×25%]贷:所得税费用9②对购买日子公司无形资产公允价值与账面价值的差额进行调整:借:无形资产200贷:资本公积150递延所得税负债50借:管理费用40(200/5)贷:无形资产—累计摊销40借:递延所得税负债10贷:所得税费用10③按权益法调整长期股权投资:借:投资收益80贷:长期股权投资80经调整后2013年乙公司净利润=314-40+10=284(万元),权益法下,甲公司应确认的投资收益=284×80%=227.2(万元)。借:长期股权投资227.2贷:投资收益227.2借:长期股权投资24贷:其他综合收益242013年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=3300-80+227.2+24=3471.2(万元)④抵销对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益:借:股本3000资本公积150其他综合收益30盈余公积111.4未分配利润—年末872.6(720-100+284-31.4)商誉140[3300-(4000-200×25%)×80%]贷:长期股权投资3471.2少数股东权益832.8(4164×20%)⑤对2013年子公司利润分配进行抵销:借:投资收益227.2少数股东损益56.8(284×20%)未分配利润—年初720贷:提取盈余公积31.4对所有者(或股东)的分配100未分配利润—年末872.6⑥抵销母子公司内部债权债务:借:应付账款100贷:应收账款100借:应收账款—坏账准备10贷:资产减值损失10借:所得税费用2.5(10×25%)贷:递延所得税资产2.5