6.下列有关以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产会计处理的表述中,正确的是( )。
A. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产不需要计算摊余成本
B. 以外币计价的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益
C. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本
D. 取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用应计入当期损益
解析：解析:【解析】选项A,债务工具作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算时期末应计算摊余成本;选项B,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性资产的汇兑差额,应当计入当期损益,外币非货币性金融资产形成的汇兑差额,与其公允价值变动一并计入其他综合收益,选项B正确;选项C,因持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产取得的现金股利应确认为投资收益,选项D,取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用应计入初始确认金额。
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18.2×15年1月1日,甲公司向乙公司定向增发2300万股普通股股票,每股面值为1元,市价为6元,该项交易取得乙公司70%的股权,并取得对乙公司的控制权,另以银行存款支付财务顾问费用300万元。双方协定,如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%,甲公司需另外向乙公司原股东支付500万元的合并对价,当日,甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%,其他因素不变。甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联方关系,甲公司因该投资应确认的初始投资成本是( )万元。
A. 13800
B. 14100
C. 14300
D. 14600
解析：解析:某些情况下,合并各方可能在合并协议中约定,根据未来一项或多项或有事项的发生,购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价,或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价值计入初始投资成本,所以应该将500万元作为初始投资成本的一部分。因此,甲公司取得乙公司股权投资的初始投资成本=2300×6+500=14300(万元)。甲公司的会计分录:借:长期股权投资14300 贷:银行存款13800 预计负债500借:管理费用300 贷:银行存款300
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18.嘉禾公司为增值税一般纳税人,其销售商品和处置动产设备适用的增值税税率为13%。为扩大生产,嘉禾公司于2020年3月购入一台需安装的甲生产经营用设备,买价为800万元,增值税为104万元,支付运费5.45万元(含增值税,适用的增值税税率为9%)。安装该设备期间,发生的人员工资、福利费分别为160万元和27.2万元,另外领用自产产品一批,账面价值为300万元,计税价格为350万元,该产品为应税消费品,消费税税率10%。2020年4月28日,该固定资产达到预定可使用状态,预计使用年限为5年,预计净残值为27.20万元,嘉禾公司对其按照双倍余额递减法计提折旧。2021年,嘉禾公司对该设备应计提的折旧额为( )万元。
A. 506
B. 520.14
C. 389.31
D. 518
解析：解析:甲生产经营用设备的入账价值=800+5.45/(1+9%)+160+27.2+(300+350×10%)=1327.2(万元)2021年甲设备应计提的折旧=(1327.2×40%×4/12)+(1327.2-1327.2×40%)×40%×8/12=389.31(万元)设备安装过程中领用自产产品,会计上按照成本结转,税法上不确认销项税额。双倍余额递减法:双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法,其计算公式为:年折旧率=2/预计折旧年限×100%(本题为2/5,即40%)月折旧率=年折旧率/12月;折旧额=固定资产账面净值×月折旧率在使用双倍余额递减法时应特别注意,其所计提折旧的固定资产,应在固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
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12.下列关于固定资产资本化的后续支出的表述正确的是( )。
A. 固定资产装修费用应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算
B. 对于能够显著提高固定资产使用寿命或者提升产能效率的后续支出,应当进行资本化处理
C. 固定资产资本化的改扩建完成后,应在原使用寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命
D. 固定资产发生资本化的后续支出时,应通过“固定资产”科目将其账面价值转入“在建工程”
解析：解析:选项A,固定资产装修费用金额较大的,如果满足固定资产的确认条件,装修费用应当计入固定资产账面价值,并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算;选项C,改扩建完成后,应重新预计资产使用寿命,如果原使用寿命不变,才可以在原寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命;选项D,发生资本化的后续支出,应将固定资产账面价值转入“在建工程”,此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值,不能只通过“固定资产”一个科目。
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1.甲公司库存A产成品的月初数量为1000台,月初账面余额为8000万元;A在产品的月初数量为400台,月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元,其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月,甲公司完成生产并入库A产成品2000台,销售A产成品2400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台,无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。甲公司A产成品当月末的账面余额为()。
A. 4710万元
B. 4740万元
C. 4800万元
D. 5040万元
解析：解析:根据一次加权平均法计算期末A产成品的账面余额=(8000+600+15400-300)/(1000+2000)×600=7.9×600=4740(万元)。
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13.【简答题】甲公司为上市公司。2×20年度实现净利润15000万元,其2×20年度财务报表于2×21年2月28日对外报出。甲公司2×21年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下:(1)甲公司于2×21年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元,并将该事项作为会计差错追溯调整了2×20年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于2×18年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同,乙公司向银行借款7000万元,除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外,甲公司作为连带责任保证人,在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2×20年10月,乙公司无法偿还到期借款。2×20年12月26日,甲公司、乙公司及银行三方经协商,一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计,甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。为此,甲公司在其2×20年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明,但未确认与该事项相关的负债。2×21年3月1日,由于抵押的房产存在产权纠纷,乙公司无法拍卖。为此,银行向法院提起诉讼,要求甲公司承担连带保证责任。2×21年3月20日,法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定,企业因债务担保的损失不允许税前扣除。(2)甲公司于2×21年3月28日与丙公司签订协议,将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14000万元。签约当日支付价款总额的30%,之后30日内支付30%,另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况,甲公司估计丙公司能够按期付款。为此,甲公司在2×21年第一季度财务报表中确认了该笔销售收入14000万元,并结转相关成本10000万元。2×21年4月收到30%的款项。2×21年9月,因自然灾害造成生产设施重大毁损,丙公司遂通知甲公司,其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制2×21年度财务报表时,经向丙公司核实,预计丙公司所欠剩余款项在2×24年才可能收回。该应收账款按整个存续期内的预期信用损失应确认的损失准备为800万元。甲公司对上述事项调整了第一季度财务报表中确认的收入,但未确认与该事项相关的所得税影响。借:主营业务收入5600贷:应收账款5600其他资料如下:第一,甲公司适用的所得税税率为25%,在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。第二,甲公司2×21年度实现盈利,按照净利润的10%提取法定盈余公积。要求:根据资料(1)和(2),逐项说明甲公司的会计处理是否正确,并说明理由。对于不正确的会计处理,编制更正的会计分录。
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23.甲上市公司2017年1月1日发行在外的普通股为30000万股。2017年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下:(1)5月15日,以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股,以资本公积每10股转增3股,除权日为6月1日。(2)7月1日,甲公司与股东签订一份远期股份回购合同,承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。(3)8月1日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员1500万股股票期权,每一股股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。(4)10月1日,发行3000万份认股权证,行权日为2018年4月1日,每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元,2017年实现的归属于普通股股东的净利润为18360万元。下列各项关于甲公司在计算2017年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中,正确的有()。
A. 因送红股调整增加的普通股股数为12000万股
B. 因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股
C. 因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股
D. 因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为9000万股
解析：解析:因送红股调整增加的普通股加权平均数=30000×4/10=12000(万股),此项在计算基本每股收益时考虑,在计算稀释每股收益时无需再进行调整,所以选项A错误;因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(12/10×1000-1000)×6/12=100(万股),选项B正确;因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(3000-3000×6/10)×3/12=300(万股),选项C正确;因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为=30000×3/10=9000(万股),此项在计算基本每股收益时考虑,在计算稀释每股收益时无需再进行调整,所以选项D错误
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3.按照我国企业会计准则的规定,以下关于合并资产负债表的抵销,表述正确的有()。
A. 母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销
B. 非同一控制下的控股合并中,在购买日,母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额,应当在商誉项目中列示
C. 母公司与子公司之间的债权与债务项目应当相互抵销,同时抵销应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备
D. 母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵销后,产生的借方差额计入投资收益项目,贷方差额计入财务费用项目
解析：解析:四个选项均正确
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10.承租人甲公司签订了一份为期3年的货轮租赁合同。合同中关于租赁付款额的条款为:如果该货轮在某月份的行驶里程不超过1万海里,则该月应付的租金为1.5万元,如果该货轮在某月份的行驶超过1万海里但不超过2万海里,则该月应付的租金为2.5万元;如果该货轮在某月份的行驶里程超过2万海里但不超过2.5万海里,则该月应付的租金为3万元;该货轮1个月内的行驶里程最高不能超过2.5万海里,否则承租人需支付巨额罚款。该项租赁甲公司某月份的实质固定付款额为()万元
解析：解析:实质固定付款额是指在形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款额,租赁付款额中包含基于使用情况的可变性,且在某些月份里确实可避免支付较高租金,然而,月付款额1.5万元是不可避免的,因此,月付款额1.5万元属于实质固定付款额。
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6.【多项选择题】下列各项中,属于政府补助的有()。
A. 直接减征税款
B. 即征即退方式返还的税款
C. 行政无偿划拨的土地使用权
D. 政府与企业间的债务豁免
解析：解析:选项A,直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则;选项D,政府与企业间的债务豁免,不涉及资产直接转移,不属于政府补助。
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