5.【简答题】甲公司2×16年至2×21年的有关交易或事项如下:(1)2×16年1月1日,甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同,以其位于市区一宗30亩土地使用权,换取开发区一宗60亩土地使用权。置换时,市区土地使用权的原价为1000万元,累计摊销200万元,公允价值为4800万元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。2×16年1月3日,甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料,同时取得开发区土地的国有土地使用权证。上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销,预计使用年限为50年,预计净残值为零。(2)2×16年1月1日,甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月1日支付上一年利息,该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19465万元,债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下:①2×16年3月10日,甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于2×18年9月30日前完工;合同总价款为25300万元,其中厂房建设工程开工之日甲公司预付4000万元,2×18年3月31日前累计付款金额应达到工程总价款的95%,其余款项于2×18年9月30日支付。②2×16年4月1日,厂房建设工程正式开工,计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日,甲公司按合同约定预付乙公司工程款4000万元。③2×17年2月1日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后,厂房建设工程于2×17年7月1日恢复施工。④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2×17年12月20日,甲公司收到政府拨款3000万元,用于补充厂房建设资金。⑤2×18年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。(3)2×19年1月1日,甲公司与丁公司签订技术转让协议,自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定,专利技术的转让价款为1500万元,甲公司应于协议签订之日支付300万元,其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日,甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。假定银行同期贷款年利率为6%。(4)2×20年1月1日,甲公司与戊公司签订土地使用权转让协议,将2×16年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戊公司,转让价款为1500万元。当日,甲公司收到转让价款1500万元,并办理了土地使用权变更手续。(5)2×21年1月1日,甲公司与庚公司签订技术转让协议,将2×19年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司,转让价款为1000万元。同时,甲公司、庚公司与丁公司签订协议,约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。2×21年1月5日,甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日,甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。(6)其他相关资料如下:①假定土地使用权置换交易具有商业实质。②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外,不足部分由甲公司以自有资金支付,未占用一般借款。④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费;相关资产未计提减值准备。⑤复利现值系数:(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,6%,4)=0.7921;年金现值系数:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。要求:(1)编制甲公司置入开发区土地使用权的相关会计分录。(2)编制甲公司发行公司债券的会计分录,计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“甲公司债券利息费用计算表”中。甲公司债券利息费用计算表单位:万元。(3)计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额,并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。(4)编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。(5)计算甲公司取得专利技术的入账价值,并编制相关会计分录。(6)计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额、该专利技术2×20年12月31日的账面价值,并编制转让专利技术的相关会计分录。(7)编制甲公司转让15亩土地使用权的相关会计分录。

答案：答:(1)借:无形资产4800累计摊销200贷:无形资产1000资产处置损益4000(2)借:银行存款19465应付债券--利息调整535贷:应付债券--面值20000甲公司债券利息费用计算表单位:万元。①2×16年利息费用=19465×6%=1167.9(万元),其中:资本化利息=1167.9×9/12=875.93(万元),费用化利息=1167.9-875.93=291.97(万元);2×16年12月31日“应付债券--利息调整”摊销额=1167.9-20000×5%=167.9(万元)。.②2×17年利息费用=(19465+1167.9-20000×5%)×6%=1177.97(万元),其中:资本化利息=1177.97×7/12=687.15(万元),费用化利息=1177.97-687.15=490.82(万元);2×17年“应付债券--利息调整”摊销额=1177.97-20000×5%=177.97(万元)。③2×18年“应付债券--利息调整”摊销额=535-167.9-177.97=189.13(万元);2×18年利息费用=20000×5%+189.13=1189.13(万元),其中:资本化利息=1189.13×9/12=891.85(万元),费用化利息=1189.13-891.85=297.28(万元)。(3)厂房建造期间应予资本化的利息金额=875.93+687.15+891.85=2454.93(万元);厂房达到预定可使用状态时的入账价值=25300+2454.93+土地使用权建造期间的摊销额(4800×45/60)/50×30/12=27934.93(万元)。(4)借:银行存款3000贷:递延收益3000(5)甲公司取得专利技术的入账价值=300+300×3.4651=1339.53(万元)。借:无形资产1339.53未确认融资费用160.47贷:银行存款300长期应付款1200(6)甲公司取得的专利技术的月摊销金额=1339.53/10/12=11.16(万元),该专利技术2×20年12月31日的账面价值=1339.53-11.16×24=1071.69(万元),转让时“累计摊销”科目余额=11.16×24=267.84(万元)。甲公司对丁公司2×19年未确认融资费用的摊销额=(1200-160.47)×6%=62.37(万元);甲公司对丁公司2×19年年末长期应付款摊余成本=1200-160.47+62.37-300=801.9(万元)。甲公司对丁公司2×20年未确认融资费用的摊销额=801.9×6%=48.11(万元),转让时未确认融资费用余额=160.47-62.37-48.11=49.99(万元)。借:长期应付款600银行存款400资产处置损益121.68累计摊销267.84贷:无形资产1339.53未确认融资费用49.99(7)15亩土地使用权的账面原价=4800/60×15=1200(万元),至转让时土地使用权已摊销金额=1200/50×4=96(万元)。借:银行存款1500累计摊销96贷:无形资产1200资产处置损益396。