14.【简答题】20×8年1月2日,甲公司以发行1200万股本公司普通股(每股面值1元)为对价,取得同一母公司控制的乙公司60%股权,甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下:(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司,当日甲公司净资产账面价值为35000万元,其中:股本15000万元、资本公积12000万元、盈余公积3000万元、未分配利润5000万元;乙公司净资产账面价值为8200万元,其中:实收资本2400万元、资本公积3200万元、盈余公积1000万元、未分配利润1600万元。(2)甲公司20×7年至20×9年与其子公司发生的有关交易或事项如下:①20×9年10月,甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元,出售给乙公司的销售价格为1600万元(不含增值税额,下同)。乙公司将该商品作为存货,至20×9年12月31日尚未对集团外部独立第三方销售,相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。②20×9年6月20日,甲公司以2700万元自子公司(丙公司)购入丙公司原自用的设备作为管理用固定资产,并于当月投入使用。该设备系丙公司于20×6年12月以2400万元取得,原预计使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,未发生减值。甲公司取得该资产后,预计尚可使用7.5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。③20×9年12月31日,甲公司存货中包括一批原材料,系于20×8年自其子公司(丁公司)购入,购入时甲公司支付1500万元,在丁公司的账面价值为1000万元。20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩甲公司停止了相关产品生产。至12月31日,甲公司估计其可变现净值为700万元,计提了800万元存货跌价准备。④20×9年12月31日,甲公司有一笔应收子公司(戊公司)款项3000万元,系20×7年向戊公司销售商品形成,戊公司已将该商品于20×7年对集团外独立第三方销售。甲公司20×8年对该笔应收款计提了800万元坏账,考虑到戊公司20×9年财务状况进一步恶化,甲公司20×9年对该应收款进一步计提了400万元坏账。(3)其他有关资料:①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础,乙公司后续净资产变动情况如下:20×8年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元;20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司未进行利润分配。②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%,且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件,在计税时交易各方选择进行免税处理。要求:根据上述料,编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵销分录。
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13.【单项选择题】甲公司为增值税一般纳税人,2×20年5月开始建造办公楼。下列各项中,应计入甲公司所建造办公楼成本的是()。
A. 办公楼建造期间发生的工程物资报废净损失(非自然灾害原因导致)
B. 办公楼开始建造前借入的专门借款发生的利息费用
C. 为建造办公楼购入的工程物资支付的增值税进项税额
D. 办公楼达到预定可使用状态后发生的相关费用
解析：解析:选项A,办公楼建造期间因非自然灾害原因导致的工程物资报废净损失,应计入在建工程核算。
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12.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入( )。
A. 公允价值变动损益
B. 应付职工薪酬
C. 资本公积——股本溢价
D. 资本公积——其他资本公积
解析：解析:【解析】对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积——股本溢价。
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11.【多项选择题】2×15年4月,A公司需购置一台环保设备,预计价款为1500万元,按相关规定向有关部门提出补助630万元的申请。2×15年5月1日,政府批准了A公司的申请,2×15年5月20日,A公司收到630万元财政拨款。2×15年6月30日,A公司购入不需要安装的环保设备一台,实际成本为1440万元,使用寿命为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。2×20年12月31日,A公司出售了这台环保设备,取得价款700万元,假定环保设备计提折旧计入当期损益,不考虑其他因素,A公司选择总额法对此类补助进行会计处理,下列说法中正确的有()。
A. A公司2×15年5月20日收到拨款630万元计入递延收益
B. A公司从2×15年7月开始分摊递延收益
C. A公司2×20年12月31日出售资产时,尚未分摊的递延收益余额应当一次转入当期损益
D. A公司2×20年影响利润总额的金额为191.5万元
解析：解析:2×20年12月31日,该设备的账面价值=1440-1440/10×5.5=648(万元),处置固定资产利得=700-648=52(万元);2×20年12月31日递延收益余额=630-630/10×5.5=283.5(万元),处置资产时一次性转入当期损益;2×20年递延收益摊销计入当期损益=630/10=63(万元);2×20年固定资产折旧计入当期益的金额=1440/10=144(万元);A公司2×20年影响利润总额的金额=52+283.5+63-144=254.5(万元),选项D错误。
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10.【简答题】A公司是一家跑步机销售公司,为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为13%。2×20年11月1日,A公司向B公司销售10000台跑步机,单位销售价格为500元,单位成本为400元,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为5000000元,增值税为650000元。跑步机已经发出,但款项尚未收到。根据协议约定,B公司应于2×20年12月31日之前支付货款。在2×21年3月31日之前有权退还跑步机。A公司根据过去的经验,估计该批跑步机的退货率约为40%。A公司于2×20年12月31日收到货款5650000元,存入银行。在2×20年12月31日,A公司对退货率进行了重新评估,认为只有20%的跑步机会被退回。跑步机发出时纳税义务已经发生,实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。截至2×21年3月31日实际发生销售退回为800件,退货款项已经支付。假定跑步机发出时控制权转移给B公司,不考虑其他因素影响。要求:(1)编制A公司2×20年11月1日发出跑步机时的相关会计分录。(2)编制A公司2×20年12月31日相关的会计分录。(3)编制A公司2×21年3月31日退货期满时相关的会计分录。(本题答案中金额单位用元表示)。
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34.【单项选择题】2×21年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张,以银行存款支付价款1050万元,另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2×20年1月1日发行,每张债券面值为100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年年末支付当年度利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征,将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素,甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益为()万元。
A. 120
B. 258
C. 270
D. 318
解析：解析:甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益=现金流入量(1200+1200×5%×2)-现金流出量(1050+12)=258(万元)。或:折价购入债权投资的情况下,每期确认的利息收入(投资收益)=当期的应收利息+当期的利息调整摊销额,所以甲公司持有乙公司债券至到期时累计应确认的投资收益=累计应收利息120(12×100×5%×2)+利息调整累计摊销额138(12×100-1062)=258(万元)。【提示】2×21年1月1日,甲公司取得债权投资时:借:债权投资--成本1200贷:银行存款1062(1050+12)债权投资--利息调整138(1200-1062)2×21年12月31日,甲公司期末计提利息的分录:借:应收利息60债权投资--利息调整X贷:投资收益60+X2×22年12月31日,甲公司期末计提利息的分录:借:应收利息60债权投资--利息调整Y贷:投资收益60+Y累计确认的投资收益=(60+X)+(60+Y)=60×2+(X+Y)=120+138=258(万元)。可以得知,累计确认的投资收益=两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额(持有至到期时利息调整的金额摊销完毕),故本题无需计算实际利率。
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6.【简答题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下:(1)2×17年12月31日,委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息到期还本公司债券(不考虑发行费用)。该债券面值为8000万元,票面年利率为4.5%,实际年利率为5.64%,每年付息一次,到期后按面值偿还。(2)生产线建造工程采用出包方式,于2×18年1月1日开始动工,发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商,2×19年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。(3)假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日;2×21年1月10日支付2×20年度利息,一并偿付面值。(4)所有款项均以银行存款收付。要求:(1)计算甲公司该债券在各年年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年未余额,将结果填入下列表格(无须列出计算过程)。应付债券利息调整和摊余成本计算表
(2)分别编制甲公司与2×17年12月31日债券发行、2×18年12月31日和2×20年12月31日确认债券利息、2×21年1月10日支付利息和面值相关的会计分录。(计算结果保留两位小数)正确率为100.00%
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3.甲企业2015年发生如下交易或事项:(1)存货盘盈净收益10万元;(2)权益法核算下初始投资成本大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额50万元;(3)在建工程建设期间发生的工程物资盘亏损失20万元;(4)因自然灾害造成存货短缺净损失30万元;(5)违反环保法规被执法部门罚款100万元。甲企业2015年因上述交易或事项而确认的营业外支出金额为( )万元。
A. 130
B. 160
C. 100
D. 150
解析：解析:确认的营业外支出=30+100=130(万元)事项(1)分录为:借:库存商品等 10 贷:待处理财产损溢10借:待处理财产损溢10 贷:管理费用 10事项(2)差额体现为商誉,不做处理。事项(3)分录为:借:在建工程20 贷:工程物资20事项(4)分录为:借:待处理财产损溢30 贷:库存商品等30借:营业外支出30 贷:待处理财产损溢 30事项(5)分录为:借:营业外支出100 贷:银行存款100
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4.2017年1月1日,华东公司以1043.28万元(包含交易费用)购入当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债票面金额为1000万元,票面年利率6%,实际年利率为5%。华东公司将该批国债作为以摊余成本计量的金融资产核算。不考虑其他因素,2017年12月31日,该以摊余成本计量的金融资产的计税基础为()万元。
A. 1095.44
B. 1043.28
C. 1035.44
D. 1000
解析：解析:2017年12月31日该以摊余成本计量的金融资产账面价值=1043.28x(1+5%)=1095.44(万元),计税基础与账面价值相等。
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14.2×20年1月1日,甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权,根据股份支付协议规定,这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年,即可按每股6元的价格购买华东公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每份12元。2×21年10月20日,甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股,拟用于高管人员股权激励。在等待期内,甲公司没有高管人员离职。2×21年12月31日,高管人员全部行权,当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2×21年12月31日,甲公司因高管人员行权应确认的资本公积——股本溢价为()万元。
A. 200
B. 300
C. 500
D. 1700
解析：解析:本题为权益结算的股份支付,应以授予日权益工具的公允价值为基础确认等待期的相关成本费用和资本公积。至2×21年12月31日,累计确认“资本公积一其他资本公积”科目的金额=50×2×12=1200(万元)。2×21年12月31日甲公司高管人员行权时应确认的资本公积——股本溢价金额=(50×2×6+1200)-15×100=300(万元)。甲公司有关会计处理如下:2×20年确认相关的成本费用和资本公积:借:管理费用(50×2×12×1/2)600贷:资本公积——其他资本公积600;2×21年确认相关的成本费用和资本公积:借:管理费用(50×2×12×2/2-600)600贷:资本公积一其他资本公积600甲公司回购本公司普通股股票时:借:库存股1500贷:银行存款1500;2×21年12月31日甲公司高管人员行权时:借:银行存款600资本公积一其他资本公积1200贷:库存股1500资本公积——股本溢价300
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