13.【简答题】2015年1月1日,甲公司(承租人)与乙公司(出租人)就5000平方米的办公场所签订了10年期的租赁合同。年租赁付款额为100000元,在每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率。在租赁期开始日,甲公司的增量借款年利率为6%。在第6年年初,甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更,即自第6年年初起,将原租赁场所缩减至2500平方米。每年的租赁付款额(自第6至10年)调整为60000元。承租人在第6年年初的增量借款年利率为5%。已知:(P/A,6%,10)=7.3601,(P/A,6%,5)=4.2124,(P/A,5%,5)=4.3295,假定使用权资产按直线法在10年内计提折旧,不考虑其他因素。要求:(1)编制甲公司2015年1月1日与租赁相关的会计分录。(2)编制甲公司2015年12月31日使用权资产计提折旧的会计分录。(3)计算甲公司第6年初租赁变更后应确认的租赁负债金额。(4)编制甲公司第6年初与租赁变更有关的会计分录。

答案：答:(1)使用权资产的初始确认金额=100000×(P/A,6%,10)=100000×7.3601=736010(元)。相关会计分录:借:使用权资产736010租赁负债——未确认融资费用263990贷:租赁负债——租赁付款额1000000(2)2015年使用权资产计提折旧金额=736010/10=73601(元)。相关会计分录:借:管理费用73601贷:使用权资产累计折旧73601(3)在租赁变更生效日(即第6年年初),甲公司基于以下情况对租赁负债进行重新计量:①剩余租赁期为5年;②年付款额为60000元;③采用修订后的折现率5%进行折现。据此,计算得出租赁变更后的租赁负债金额=60000×(P/A,5%,5)=60000×4.3295=259770(元)。(4)甲公司应基于原使用权资产部分终止的比例(即缩减的2500平方米占原使用权资产的50%),来确定使用权资产账面价值的调减金额。在租赁变更之前,原使用权资产的账面价值=736010×5/10=368005(元),终止原使用权资产部分金额=368005×50%=184002.5(元);原租赁负债的账面价值=100000×(P/A,6%,5)=100000×4.2124=421240(元),50%的账面价值为210620元。因此,在租赁变更生效日(第6年年初),甲公司终止确认50%的原使用权资产和原租赁负债,并将租赁负债减少额与使用权资产减少额之间的差额26617.5元(即,210620-184002.5)作为利得计入当期损益。其中,租赁负债的减少额210620元,包括:租赁付款额的减少额250000元(即,100000×50%×5),以及未确认融资费用的减少额39380元(即,250000-210620)。甲公司终止确认50%的原使用权资产和原租赁负债的账务处理为:借:租赁负债——租赁付款额250000贷:租赁负债——未确认融资费用39380使用权资产184002.5资产处置损益26617.5此外,甲公司将剩余租赁负债(210620元)与变更后重新计量的租赁负债(259770元)之间的差额49150元,相应调整使用权资产的账面价值。其中,租赁负债的增加额(49150元)包括两部分:租赁付款额的增加额50000元[即,(60000-100000×50%)×5],以及未确认融资费用的增加额850元(即,50000-49150)。甲公司调整使用权资产价值的账务处理为:借:使用权资产49150租赁负债——未确认融资费用850贷:租赁负债——租赁付款额50000。