23.甲公司就6000平方米办公场所签订了一项为期10年的租赁合同。在第6年年初,甲公司与出租人同意对原租赁剩余的五年租赁进行修改,将租赁付款额从每年100万元降至每年95万元。租赁内含利率无法直接确定,甲公司在租赁期开始日的增量借款年利率为6%,在第6年年初的增量借款年利率为7%。每年的租赁付款额在每年年末支付。不考虑其他因素,甲公司下列会计处理中正确的有( )。
A. 在修改生效日(第6年年初),甲公司应基于剩余租赁期为5年、年付款额95万元以及年利率为7%对租赁负债进行重新计量
B. 在修改生效日(第6年年初),甲公司应基于剩余租赁期为5年、年付款额95万元以及年利率为6%对租赁负债进行重新计量
C. 甲公司将修改后负债的账面金额与修改前一刻的租赁负债的差额确认为对使用权资产的调整
D. 甲公司将修改后负债的账面金额与修改前一刻的租赁负债的差额计入当期损益
解析：解析:在计算变更后租赁付款额的现值时,承租人应当采用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率,无法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的,应当采用租赁变更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率,选项A正确,选项B错误,租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的,承租人应当相应调减使用权资产的账面价值,并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益,其他租赁变更导致租赁负债重新计量的,承租人应当相应调整使用权资产的账面价值,甲公司对变更对价的修改应当相应调整使用权资产的账面价值,选项C正确,选项D错误。
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16.【简答题】H公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,适用的所得税税率为25%,盈余公积的计提比例为10%,H公司20×4年~20×8年发生了下列经济业务:(1)20×4年1月1日,H公司自A公司购入一项土地使用权,价款为5000万元,预计使用年限为50年,预计净残值为0,采用直线法摊销。甲公司计划在该地块上建造办公楼。该项工程于20×4年4月1日开工,于20×5年6月30日达到预定可使用状态,共发生建造成本7000万元(不包括土地使用权的摊销)。建造的办公楼预计使用年限为30年,预计净残值为0,采用直线法计提折旧。假定土地使用权摊销和办公楼折旧的相关规定与税法规定一致。(2)20×6年1月1日,H公司董事会作出书面决议,将该项办公楼和土地使用权一并对外出租,并于当日与甲公司签订租赁协议,协议约定,租期为2年,每年的租金为300万元,租金于每年年末支付。(3)20×7年1月1日,H公司的投资性房地产具备了采用公允价值模式进行后续计量的条件。H公司于当日决定将其投资性房地产的后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式。变更当日,土地使用权的公允价值为5100万元,建筑物的公允价值为7500万元。(4)20×7年12月31日,土地使用权的公允价值为5200万元,建筑物的公允价值为7200万元。(5)20×8年1月1日,H公司收回该租赁期届满的房地产,并于当日将其出售,出售价款为13000万元。不考虑增值税及其他因素。要求:(1)计算该办公楼的入账价值并编制20×5年土地使用权及厂房的摊销及折旧的会计分录。(2)编制20×6年自用房地产转换为投资性房地产的会计分录。(3)编制20×7年投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式的会计分录。(4)计算20×7年H公司因该项房地产确认的损益金额。(5)计算20×8年出售该项房地产应确认的损益金额。(答案中金额单位用万元表示,计算结果不为整数的,保留两位小数)
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25.关于政府补助的确认与计量,下列说法中正确的有( )。
A. 与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入其他收益
B. 与收益相关的政府补助通过资产处置损益核算,与资产相关的政府补助通过递延收益核算
C. 与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入留存收益
D. 与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,取得时确认为递延收益,在确认相关费用的期间计入当期损益
解析：解析:递延收益也用来核算与收益相关的政府补助,选项错误;与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,取得时直接计入当期损益(资产处置损益),选项C错误。
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11.【多项选择题】A公司和B公司均为增值税一般纳税人,2020年10月1日,A公司与B公司进行资产交换,A公司将其持有的专用生产设备、交易性金融资产(符合免征增值税条件)以及商标权同B公司的办公楼、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资(符合免征增值税条件)进行交换,转换日,A公司持有的专用生产设备的账面价值为300万元,不含增值税的公允价值为360万元,交易性金融资产的账面价值为540万元,公允价值为660万元,商标权的账面原价为1200万元,已累计摊销300万元,已计提减值准备60万元,公允价值为780万元;B公司办公楼的账面价值为960万元,不含增值税的公允价值为1080万元,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资账面价值为600万元,公允价值为840万元。同时,A公司支付给B公司银行存款123.6万元,假定该项交换具有商业实质,A、B公司换入资产均不改变使用用途。销售设备适用的增值税税率为13%,销售办公楼适用的增值税税率为9%,出售商标权适用的增值税税率为6%,假定不考虑其他因素,下列说法中正确的有()。
A. A公司换入资产的总成本为1920万元
B. B公司换入资产的总成本为1800万元
C. A公司换入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资入账价值为896万元
D. B公司换入商标权的入账价值为780万元
解析：解析:选项A,A公司换入资产的总成本=(360+660+780)+(360×13%+780×6%)-1080×9%+123.6=1920(万元);选项B,B公司换入资产的总成本=1080×(1+9%)+840-360×13%-780×6%-123.6=1800(万元);选项C,A公司换入其他债权投资的入账价值为其公允价值840万元;选项D,B公司换入商标权的入账价值=780/(360+780)×(1800-660)=780(万元)。
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3.【简答题】H公司为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为13%,假定不考虑所得税影响因素;按照净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。2×20年度的财务报告批准报出日为2×21年4月20日。2×20年度的企业所得税汇算清缴工作于2×21年4月10日完成。XYZ会计师事务所在2×21年对H公司2×20年度财务报表进行审计时,对以下交易或事项提出质疑:(1)H公司于2×20年5月1日以现金2000万元从非关联方的其他股东处取得A公司30%的股权,能够对A公司施加重大影响。当日A公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为8000万元。期末,H公司确认长期股权投资的账面价值为3500万元,其中投资成本2000万元,损益调整1000万元,其他综合收益500万元。(2)H公司于2×20年7月10日以一批库存商品和一项交易性金融资产从集团内部取得B公司60%的股权,能够控制B公司。该批库存商品的成本为1000万元,市场价格为1500万元,消费税税率为5%,交易性金融资产的账面价值为1500万元(其中成本为1200万元,公允价值变动收益300万元)。合并日B公司所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为5000万元。H公司的会计处理如下:借:长期股权投资3000贷:库存商品1000应交税费——应交增值税(销项税额)195交易性金融资产——成本1200——公允价值变动300资本公积——股本溢价305借:税金及附加75(1500×5%)贷:应交税费——应交消费税75(3)H公司2×20年2月1日以银行存款200万元从非关联方处取得C公司10%的股权,将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年12月31日又以银行存款300万元从另一非关联方处取得C公司10%的股权,从而对C公司持股比例为20%。能够对C公司施加重大影响。当日,原持有的金融资产的公允价值为300万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2500万元。H公司在2×20年12月31日的会计处理如下:借:长期股权投资——投资成本500贷:其他权益工具投资——成本200银行存款300(4)H公司于2×20年度以银行存款200万元取得D公司10%的股权,同时H公司的子公司持有D公司10%的股权,因此能够对D公司施加重大影响。投资日,D公司可辨认净资产公允价值为1800万元。D公司2×20年度实现净利润1000万元,D公司持有的其他债权投资因公允价值上升产生其他综合收益200万元(已扣除所得税影响)。H公司期末的会计处理如下:借:长期股权投资——损益调整200——其他综合收益40贷:投资收益200其他综合收益40要求:根据资料(1)至(4),逐项判断H公司的会计处理是否正确,并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理,编制相应的更正分录。(不考虑将以前年度损益调整转为利润分配——未分配利润的分录。答案中的金额单位以万元表示)
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1.【单项选择题】企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时,下列各项有关确定公允价值的表述中,正确的是()。
A. 在确定资产的公允价值时,可同时获取出价和要价的,应使用要价作为资产的公允价值
B. 使用估值技术确定公允价值时,应当使用市场上可观察输入值,在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值
C. 在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,应当根据交易费用对有关价格进行调整
D. 以公允价值计量资产或负债,应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行
解析：解析:选项A,当相关资产或负债具有出价和要价时,企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格记录该资产或负债;选项C,在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时,应当根据资产或负债的特征对有关价格进行调整,与交易费用无关;选项D,以公允价值计量资产或负债应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行,不存在主要市场的才可以选择最有利市场。
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20.A公司于2013年3月10日以发行自身普通股3000万股为对价自母公司甲公司处取得B公司80%的股权。合并日,A公司的资本公积为5000万元。B公司可辨认净资产相对于集团最终控制方甲公司的账面价值为10000万元,其中股本为3000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为2000万元、未分配利润为4000万元;B公司可辨认净资产的公允价值为12000万元。下列有关企业合并的表述,不正确的是( )。
A. 该项合并为同一控制下的企业合并
B. 合并日长期股权投资的初始投资成本为8000万元
C. 合并日A公司个别会计报表确认资本公积5000万元
D. 合并日A公司确认商誉6000万元
解析：解析:同一控制下的企业合并不会产生新的商誉。同一控制下的企业合并:合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日被合并方的账面价值计量;合并方取得的净资产账面价值与支付的合并价款的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。可见在这种合并方式下是不确认合并商誉的
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9.华东公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中,属于资产负债表日后非调整事项的有()。
A. 华东公司资本公积转增资本
B. 华东公司将持有华东公司60%股份转让给B公司
C. 外汇汇率发生较大变动
D. 华东公司将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认
解析：解析:无
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28.除应收账款、合同资产,以及购买或源生的已发生信用减值的金融资产以外,其他金融资产的减值会计处理,说法正确的有( )。
A. 如果该金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加,企业应当按照相当于该金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备
B. 如果该金融工具的信用风险自初始确认后并未显著增加,企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备
C. 无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合,由此形成的损失准备的增加或转回金额,应当作为减值损失或利得计入当期损益
D. 整个存续期预期信用损失,是指因金融工具整个预计存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失
解析：解析:暂无
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6.甲公司和乙公司为非关联方,2015年1月1日甲公司以银行存款1600万元取得了乙公司80%股权。在购买日,乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组,没有负债和或有负债。而且乙公司的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象,未进行过减值测试。2015年年末,甲公司确定该资产组的可收回金额为1050万元,按购买日公允价值持续计算的乙公司可辨认净资产的账面价值为1350万元。不考虑其他因素,甲公司2015年的下列会计处理中正确的有( )。
A. 购买日甲公司合并报表中确认的商誉为400万元
B. 2015年年末甲公司合并报表中包含完全商誉的乙公司净资产账面价值为1850万元
C. 2015年年末甲公司合并报表中确认的商誉减值金额为400万元
D. 2015年年末甲公司合并报表中列示的商誉为100万元
解析：解析:【解析】购买日甲公司合并报表中确认的商誉=1600-1500×80%=400(万元),选项A正确;2015年年末合并报表中包含完全商誉的乙公司净资产的账面价值=1350+400÷80%=1850(万元),选项B正确;该资产组(乙公司)的可收回金额为1050万元,应计提减值准备=1850-1050=800(万元),因完全商誉的价值为500万元,所以减值损失先冲减商誉500万元,但合并报表中反映的是归属于母公司的商誉,不反映归属于少数股东的商誉,因此合并报表中商誉减值金额=500×80%=400(万元),合并报表中列示的商誉的账面价值=400-400=0,选项C正确,选项D错误。
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