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简答题
1、某地市联通签订了一个房屋租赁合同，用于建设城域网机房，自2018年1月1日开始起租，租赁期为5年，每年年初支付租金10000元，年折现率率为4%。
1、某地市联通签订了一个房屋租赁合同，用于建设城域网机房，自2018年1月1日开始起租，租赁期为5年，每年年初支付租金10000元，年折现率率为4%。
（相关参数：(P/A, 4%, 5)= 4.451822，（P/A, 4%, 4)= 3.629895，（P/A, 4%, 3)= 2.775091）
问题（1）：公司自2019年1月1日执行新租赁准则，请写出对期初未分配利润调整的会计分录及计算过程（不考虑递延所得税影响）？
问题（2）：请计算2019年度新旧会计准则下的税前损益差异？
问题（3）：怎样设计合同付款条款，才能使新旧租赁准则下的损益一致？
答案解析
正确答案：问题（1）
①计算使用权资产=10000+10000*（P/A, 4%, 4)=10000*3.629895=46298.95
②计算2019年1月1日使用权资产累计折旧余额=46298.95/5*1=9259.79
③计算未摊销的未确认融资租赁费余额
方法一：将2019年1月1日后未付款的租赁负债本金折现到2019年1月1日，将本金减去折现额后，计算差额
40000-（10000+10000*（P/A, 4%, 3)）=40000-（10000+10000*2.775091）=2249.09
方法二：先计算初始日（2018年1月1日）确认的未确认融资费用，再减去2018年的摊销部分。
初始确认的未确认融资费用=租赁负债本金-使用权资产原值=50000-46298.95=3701.05
2018年未确认融资费用摊销额=（使用权资产原值-2018年1月1日减少的租赁负债本间）*利率=（46298.95-10000）*4%=1451.96
2019年1月1日后的未确认融资费余额=3701.05-1451.96=2249.09
④2019年1月1日租赁负债本金=50000-10000=40000
综合①+②+③+④，会计分录如下：
借：使用权资产原值 46298.95
租赁负债-未确认融资费用 2249.09
利润分配-未分配利润 711.75（倒挤）
贷：使用权资产-累计折旧 9259.79
租赁负债-本金 40000
问题（2）
①原准则2019年的摊销额=50000/5=10000
②新准则2019年使用权资产折旧=46298.95/5=9259.79
③新准则2019年摊销的未确认融资费用=（46298.95-10000+1451.96-10000）*4%=1110.04
④新准则2019年损益=9259.79+1110.04=10369.83
⑤10369.83-10000=369.83
综合①+②+③+④+⑤，2019年，新准则较原准则多列账费用369.83。
问题（3）
原准则每年损益=合同费用总额/5
新准则每年损益=使用权资产折旧+未确认融资费用摊销
由于使用权资产是直线法计提，所以只有当“未确认融资费用摊销”不变时，新老准则的损益才能一致。
故合同条款设计如下：
当租赁费50000元于租赁起始日一次性支付完毕时，未确认融资费用摊销”为0，不需要摊销，新老准则损益一致。
①计算使用权资产=10000+10000*（P/A, 4%, 4)=10000*3.629895=46298.95
②计算2019年1月1日使用权资产累计折旧余额=46298.95/5*1=9259.79
③计算未摊销的未确认融资租赁费余额
方法一：将2019年1月1日后未付款的租赁负债本金折现到2019年1月1日，将本金减去折现额后，计算差额
40000-（10000+10000*（P/A, 4%, 3)）=40000-（10000+10000*2.775091）=2249.09
方法二：先计算初始日（2018年1月1日）确认的未确认融资费用，再减去2018年的摊销部分。
初始确认的未确认融资费用=租赁负债本金-使用权资产原值=50000-46298.95=3701.05
2018年未确认融资费用摊销额=（使用权资产原值-2018年1月1日减少的租赁负债本间）*利率=（46298.95-10000）*4%=1451.96
2019年1月1日后的未确认融资费余额=3701.05-1451.96=2249.09
④2019年1月1日租赁负债本金=50000-10000=40000
综合①+②+③+④，会计分录如下：
借：使用权资产原值 46298.95
租赁负债-未确认融资费用 2249.09
利润分配-未分配利润 711.75（倒挤）
贷：使用权资产-累计折旧 9259.79
租赁负债-本金 40000
问题（2）
①原准则2019年的摊销额=50000/5=10000
②新准则2019年使用权资产折旧=46298.95/5=9259.79
③新准则2019年摊销的未确认融资费用=（46298.95-10000+1451.96-10000）*4%=1110.04
④新准则2019年损益=9259.79+1110.04=10369.83
⑤10369.83-10000=369.83
综合①+②+③+④+⑤，2019年，新准则较原准则多列账费用369.83。
问题（3）
原准则每年损益=合同费用总额/5
新准则每年损益=使用权资产折旧+未确认融资费用摊销
由于使用权资产是直线法计提，所以只有当“未确认融资费用摊销”不变时，新老准则的损益才能一致。
故合同条款设计如下：
当租赁费50000元于租赁起始日一次性支付完毕时，未确认融资费用摊销”为0，不需要摊销，新老准则损益一致。
题目纠错
