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单选题
94.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2017年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为560万元。至2017年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的60%，当日，剩余存货的可变现净值为280万元。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，应调整的递延所得税资产为( )万元。
A
A.10
B
B.14
C
C.24
D
D.0
答案解析
正确答案：B
解析：
该项交易在编制合并财务报表时应编制的抵销分录为：
借：营业收入 800
贷：营业成本 704
存货 96[(800-560)×(1-60%)]
由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元(560×40%)，所以合并报表层面考虑并没有发生减值，合并报表中抵销的存货跌价准备金额=800×40%-280=40(万元)。
借：存货——存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：递延所得税资产 14
贷：所得税费用 14[(96-40)×25%]
借：营业收入 800
贷：营业成本 704
存货 96[(800-560)×(1-60%)]
由于剩余存货的可变现净值为280万元，大于其合并报表中存货的成本224万元(560×40%)，所以合并报表层面考虑并没有发生减值，合并报表中抵销的存货跌价准备金额=800×40%-280=40(万元)。
借：存货——存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：递延所得税资产 14
贷：所得税费用 14[(96-40)×25%]
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